OSSERVATORIO SULLA SICUREZZA SUL LAVORO

OSSERVATORIO SULLA SICUREZZA SUL LAVORO

Work Safety Observatory

A cura di
Ambra Mostarda – Alessia Riommi – Chiara Trotta

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

RASSEGNA DI GIURISPRUDENZA DI: LAVORO, SICUREZZA, 231…

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 24 giugno 2025 (ud. 6/5/2025), Sent. n. 16935 (Pres. Tria, Est. Buconi)

SICUREZZA SUL LAVORO – Certificazione verde Covid-19 – Misure di sicurezza – Costi a carico del datore di lavoro – Spese nell’interesse del datore di lavoro – Modalità alternativa alla vaccinazione – Costi a carico del lavoratore.

Durante la pandemia di Covid-19, la valutazione sulla sicurezza del luogo di lavoro è stata effettuata dal legislatore ed è stata garantita attraverso la campagna vaccinale. A fronte di tale valutazione di sicurezza la certificazione verde Covid-19 non può essere minimamente assimilata alle misure che il datore di lavoro è tenuto ad adottare, sopportandone i relativi costi, per garantire la sicurezza sui luoghi di lavoro, nel rispetto delle prescrizioni poste dal d.lgs. n. 81/2008. Si esclude dunque che possa essere invocato il principio secondo cui devono gravare sul datore di lavoro le spese che il prestatore sopporta nell’esclusivo interesse del primo, atteso che la previsione di una modalità alternativa alla vaccinazione è stata ispirata dall’intento di rispettare, ove possibile, la scelta del dipendente di rifiutare la somministrazione del vaccino.

(Nel caso di specie, si è escluso che l’Amministrazione fosse tenuta all’esecuzione di tamponi su tutto il personale (vaccinato e non vaccinato) e che fosse tenuta a sostenere i costi dei tamponi delle lavoratrici, non vaccinate).

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 14 giugno 2025 (ud. 29/4/2025), Sentenza n. 22438 (Pres. Serrao, Est. Ricci)

231 – Messa alla prova – Responsabilità amministrativa degli enti – D.lgs. n. 231/2001 – Divieto di analogia – Principio di tassatività – Impossibilità di estensione all’ente – Imputato persona fisica.

L’istituto della messa alla prova di cui all’art. 168-bis c.p. non si applica alla responsabilità amministrativa degli enti ex d.lgs. n. 231/2001 in forza dell’analogia in bonam partem o della interpretazione estensiva, in quanto il divieto di analogia per le norme penali, in applicazione del principio di tassatività, si traduce per il giudice nell’impossibilità di applicare sanzioni oltre i casi espressamente e specificamente contemplati dalla legge; la disciplina della messa alla prova ex art. 168-bis c.p. è modulata specificamente sull’imputato persona fisica e sui reati allo stesso astrattamente riferibili, con conseguente impossibilità di estensione all’ente cui è contestata la responsabilità amministrativa.

(Nel caso di specie, dopo aver ammesso alla prova, ex art. 168-bis c.p., l’ente cui era stato contestato l’illecito amministrativo di cui all’art. 25-septies, comma 3, d.lgs. 8 giugno 2001, n. 231 in relazione alla commissione del delitto di cui all’art. 590, commi 1 e 3, c.p., il Tribunale aveva dichiarato non doversi procedere nei confronti della società per essere stato l’illecito estinto per esito positivo della messa alla prova).

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 16 maggio 2025 (ud. 30/1/2025), Sentenza n. 18438 (Pres. Dovere, Est. Lauro)

SICUREZZA SUL LAVORO – Rischio interferenziale – Compresenza di imprese – Rischio aggiuntivo – Interferenza funzionale – Datore di lavoro committente – Documento unico di valutazione dei rischi da interferenze – Unicità.

Ai fini di cui all’art. 26 d.lgs. 81/2008, il rischio interferenziale è dato dal contatto rischioso tra il personale di imprese diverse operanti nello stesso contesto aziendale e pertanto occorre aver riguardo alla concreta interferenza tra le diverse organizzazioni, che può essere fonte di ulteriori rischi per l’incolumità dei lavoratori. Si è, infatti, opportunamente precisato che, non solo il contatto rischioso tra lavoratori di imprese diverse che operano nel medesimo luogo di lavoro, ma anche la coesistenza in un medesimo contesto di più organizzazioni genera la posizione di garanzia dei datori di lavoro. Pertanto, l’interferenza rilevante va intesa in senso funzionale, come interferenza non di soli lavoratori, ma derivante dalla coesistenza in un medesimo contesto di più organizzazioni, ciascuna delle quali facente capo a soggetti diversi. In una prospettiva funzionale, l’interferenza rilevante deve essere intesa non solo e non tanto in termini di compresenza dei lavoratori, quanto piuttosto come coesistenza in un medesimo contesto di più organizzazioni, le cui attività convergevano nella esecuzione di un compito unitario.

(Nel caso di specie, in presenza di rischio interferenziale, il datore di lavoro committente aveva, quindi, l’obbligo di redigere il DUVRI, ovvero un documento unico, e non invece tre distinti documenti, con ciascuna delle società appaltatrici, e relativi ai diversi compiti assegnati nella attività di pulizia della caldaia).

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 15 maggio 2025 (ud. 26/3/2025), Sentenza n. 18410 (Pres. Montagni, Est. Lauro)

231 – Interesse o vantaggio per l’ente – D.lgs. n. 231/2001 – Condotta – Criterio di imputazione oggettiva – Risparmio di spesa esiguo ma apprezzabile – Inosservanza non sistematica delle cautele – Prevenzione degli infortuni sul lavoro.

Posto che nei delitti colposi l’interesse o vantaggio per l’ente, di cui all’art. 5 d.lgs. 8 giugno 2001, n. 231, non deve riferirsi all’evento del reato, ma deve riguardare unicamente la condotta, il criterio di imputazione oggettiva è integrato anche da un esiguo, ma oggettivamente apprezzabile, risparmio di spesa, collegato all’inosservanza, pur non sistematica, delle cautele per la prevenzione degli infortuni riguardanti un’area rilevante di rischio aziendale. Che il vantaggio per l’ente, pur apprezzabile, possa anche essere minimo, lo si ricava inoltre dal fatto che in tal caso non è esclusa la responsabilità, ma la sanzione applicabile deve essere diminuita ai sensi dell’art. 12, comma 1, lett. a), d.lgs. 8 giugno 2001, n. 231. Pertanto, l’impossibilità di giungere ad una esatta quantificazione di un non irrisorio vantaggio, certo nella sua esistenza, non esclude la responsabilità dell’ente.

(Nel caso di specie, la ripetuta violazione degli oneri manutentivi di un impianto, in presenza di conclamati indici di deterioramento, ha prodotto un risparmio di spesa che, sebbene non quantificabile, è giuridicamente apprezzabile).

231 – Responsabilità amministrativa degli enti – D.lgs. n. 231/2001 – Violazione della normativa antinfortunistica – Colpa di organizzazione – Inottemperanza dell’obbligo di adottare le cautele – Dovere di prevenzione.

Nel caso di responsabilità degli enti ritenuta in relazione a reati colposi di evento in violazione della normativa antinfortunistica, la colpa di organizzazione deve intendersi in senso normativo ed è fondata sul rimprovero derivante dall’inottemperanza da parte dell’ente dell’obbligo di adottare le cautele, organizzative e gestionali, necessarie a prevenire la commissione dei reati previsti tra quelli idonei a fondare la responsabilità del soggetto collettivo, dovendo tali accorgimenti essere consacrati in un documento che individui i rischi e delinei le misure atte a contrastarli. L’ente risponde, quindi, per fatto proprio, per essere venuto meno al dovere di organizzazione funzionale alla prevenzione del rischio-reato: in questa prospettiva, la colpa di organizzazione dell’ente finisce per assumere la stessa funzione che la colpa assume nel reato commesso dalla persona fisica, ovvero di elemento costitutivo del fatto tipico, integrato dalla violazione “colpevole” (ovvero rimproverabile) della regola cautelare.

SICUREZZA SUL LAVORO – Presunzione di conformità – Modello di organizzazione aziendale – Certificazione – Standard internazionale – Adozione – Efficace attuazione.

Non è sufficiente la presunzione di conformità del modello di organizzazione aziendale, poiché certificato secondo lo standard internazionale – secondo quanto dispone l’art. 30, comma 5, d.lgs. 9 aprile 2008, n. 81 – in quando il modello non deve solo essere adottato, ma anche efficacemente attuato. Tale carenza non può essere colmata dalla nomina dell’organismo di vigilanza.

(Nel caso di specie, la mancanza di un programma specifico degli interventi di manutenzione delle passerelle, in uno con la mancata previsione di effettive procedure di controllo, è stata, quindi, ritenuta indice di una carenza organizzativa che si è riverberata, sul piano causale, sulle garanzie per la sicurezza dei lavoratori. È stata così rilevata la violazione dell’obbligo organizzativo, connesso alla gestione del rischio-reato, ovvero la mancata predisposizione di accorgimenti idonei a evitare la commissione di reati).

CORTE DI CASSAZIONE PENALE, Sez. 4^, 14 maggio 2025 (ud. 23/4/2025), Sentenza n. 18169 (Pres. Montagni, Est. Sessa)

SICUREZZA SUL LAVORO – Tutela della salute del lavoratore – Art. 2087 c.c. – Contratto di appalto – Amministratore di condominio – Committente – Obblighi di verifica – Idoneità tecnico professionale – Obbligo di informazione – Rischi specifici – Ambiente di lavoro – Misure di prevenzione e protezione.

In tema di tutela della salute del lavoratore, l’amministratore che stipuli un contratto di affidamento in appalto di lavori da eseguirsi nell’interesse del condominio può assumere, ove una delibera assembleare o anche un incarico informalmente conferitogli, gli riconosca autonomia di azione e concreti poteri decisionali, la posizione di “committente”, come tale tenuto all’osservanza degli obblighi di verifica della idoneità tecnico professionale dell’impresa appaltatrice, di informazione sui rischi specifici esistenti nell’ambiente di lavoro e di cooperazione e coordinamento nell’attuazione delle misure di prevenzione e protezione, dovendosi, peraltro, escludere che la non idoneità possa essere ritenuta per il solo fatto dell’avvenuto infortunio, in quanto il difetto di diligenza nella scelta dell’impresa esecutrice deve formare oggetto di specifica motivazione da parte del giudice.

SICUREZZA SUL LAVORO – Definizione di lavoratore – Organizzazione del datore di lavoro – Tipologia contrattuale – D.lgs. n. 81/2008 – Mansioni tipiche dell’impresa – Richiesta dell’imprenditore.

La definizione di “lavoratore” di cui all’art. 2, comma 1, lett. a), d.lgs. 9 aprile 2008, n. 81, richiede lo svolgimento dell’attività lavorativa nell’ambito dell’organizzazione del datore di lavoro, indipendentemente dalla tipologia contrattuale ed è più ampia di quella prevista dall’art. 3 D.P.R. 27 aprile 1955, n. 547, che si riferiva, invece, al “lavoratore subordinato” e alla “persona che presta il proprio lavoro alle dipendenze di un datore di lavoro” (art. 2, comma 1, lett. a), d.lgs. 19 settembre 1994, n. 626), sicché, ai fini dell’applicazione delle norme incriminatrici previste nel citato d.lgs. n. 81 del 2008, rileva l’oggettivo espletamento di mansioni tipiche dell’impresa, anche eventualmente a titolo di favore, nei luogo deputato e su richiesta dell’imprenditore.

SICUREZZA SUL LAVORO – Infortuni sul lavoro – Contratto di appalto – Contratto di prestazione di opera – Obblighi del committente – Verifica di idoneità tecnico-professionale – Avvenuto infortunio.

In materia di infortuni sul lavoro, in caso di lavori svolti in esecuzione di un contratto di appalto o di prestazione di opera, il committente, anche quando non si ingerisce nella loro esecuzione, rimane comunque obbligato a verificare l’idoneità tecnico-professionale dell’impresa e dei lavoratori autonomi prescelti in relazione ai lavori affidati, dovendosi, peraltro, escludere che la non idoneità possa essere ritenuta per il solo fatto dell’avvenuto infortunio, in quanto il difetto di diligenza nella scelta dell’impresa esecutrice deve formare oggetto di specifica motivazione da parte del giudice.

SICUREZZA SUL LAVORO – Prevenzione degli infortuni sul lavoro – Responsabilità del committente – Incidenza della condotta – Eziologia dell’evento – Capacità organizzative – Situazioni di pericolo.

In tema di prevenzione degli infortuni sul lavoro, per valutare la responsabilità del committente, in caso di infortunio, occorre verificare in concreto l’incidenza della sua condotta nell’eziologia dell’evento, a fronte delle capacità organizzative della ditta scelta per l’esecuzione dei lavori, avuto riguardo alla specificità dei lavori da eseguire, ai criteri seguiti dallo stesso committente per la scelta dell’appaltatore o del prestatore d’opera, alla sua ingerenza nell’esecuzione dei lavori oggetto di appalto o del contratto di prestazione d’opera, nonché alla agevole ed immediata percepibilità da parte del committente di situazioni di pericolo.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 12 maggio 2025 (ud. 9/5/2025), Ordinanza n. 12518 (Pres. Tricomi, Est. Tria)

SICUREZZA SUL LAVORO – Mobbing – Pluralità di comportamenti pregiudizievoli – Intento persecutorio – Straining – Comportamenti stressogeni scientemente attuati nei confronti del dipendente – Ambiente stressogeno – Danno alla salute.

È configurabile il mobbing lavorativo ove ricorra l’elemento obiettivo, integrato da una pluralità continuata di comportamenti pregiudizievoli per la persona interni al rapporto di lavoro e quello soggettivo dell’intendimento persecutorio nei confronti della vittima e ciò a prescindere dalla illegittimità intrinseca di ciascun comportamento, in quanto la concreta connotazione intenzionale colora in senso illecito anche condotte altrimenti astrattamente legittime. È, invece, configurabile lo straining quando vi siano comportamenti stressogeni scientemente attuati nei confronti di un dipendente, anche se manchi la pluralità delle azioni vessatorie o esse siano limitate nel numero, ma anche nel caso in cui il datore di lavoro consenta, anche colposamente, il mantenersi di un ambiente stressogeno fonte di danno alla salute dei lavoratori.

(La decisione datoriale di mettere a concorso un passaggio di livello piuttosto che assegnarlo ad un proprio dipendente avente i titoli per ricoprire la superiore qualifica non integra una ipotesi di straining, non potendo ravvisarsi alcun comportamento stressogeno scientemente attuato nei confronti del dipendente che, per caratteristiche, gravità, frustrazione personale o professionale e altre circostanze del caso concreto, possa far ravvisare nella specie un’ipotesi di straining.)

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 9 maggio 2025 (ud. 12/3/2025), Sentenza n. 12270 (Pres. Manna, Est. Amendola)

DIRITTO DEL LAVORO – Disabilità – Accomodamenti ragionevoli – Misure organizzative ragionevoli – Attività lavorativa – Licenziamento per sopravvenuta inidoneità fisica del lavoratore disabile – Datore di lavoro – Onere probatorio – Sforzo diligente ed esigibile – Soluzione organizzativa appropriata.

Circa l’adempimento o meno dell’obbligo legislativamente imposto dall’art. 3, comma 3-bis, d.lgs. n. 216 del 2003, ossia l’obbligo di adottare accomodamenti ragionevoli, il comportamento dovuto si caratterizza non tanto, in negativo, per il divieto di comportamenti che violano la parità di trattamento, quanto piuttosto, in positivo, per il suo profilo di azione volta alla ricerca di misure organizzative ragionevoli idonee a consentire lo svolgimento di un’attività lavorativa, altrimenti preclusa, a persona con disabilità. Dunque, nel giudizio avente ad oggetto l’impugnativa del licenziamento intimato per sopravvenuta inidoneità fisica del lavoratore disabile, l’onere gravante sul datore di lavoro potrà essere assolto mediante la deduzione del compimento di atti o operazioni strumentali rispetto all’avveramento dell’accomodamento ragionevole, che assumano il rango di fatti secondari di tipo indiziario o presuntivo, i quali possano indurre nel giudicante il convincimento che il datore abbia compiuto uno sforzo diligente ed esigibile per trovare una soluzione organizzativa appropriata che scongiurasse il licenziamento, avuto riguardo a ogni circostanza rilevante nel caso concreto.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 8 maggio 2025 (ud. 30/4/2025), Sentenza n. 17467 (Pres. Ciampi, Est. Serrao)

231 – Responsabilità dell’ente – Illecito del soggetto apicale – Contrasto tra giudicati – Sentenza dichiarativa della responsabilità – Sentenza di assoluzione – Reato presupposto – diverso procedimento – Negazione del fatto storico.

Nel peculiare caso del rapporto tra responsabilità dell’ente e illecito commesso dal soggetto apicale si è affermato che non sussiste contrasto tra giudicati ex art. 630, comma 1, lett. a), c.p.p. tra la sentenza dichiarativa della responsabilità dell’ente ai sensi del d.lgs. 8 giugno 2001, n. 231 e la sentenza di assoluzione dell’imputato dal reato presupposto pronunciata in un diverso procedimento nel caso in cui, in quest’ultimo, sia stata accertata la ricorrenza del fatto illecito, discendendo l’inconciliabilità dei giudicati solo dalla negazione del fatto storico su cui essi si fondano e non anche dalla mancata individuazione del suo autore, posto che la responsabilità dell’ente ex art. 8 del citato d.lgs. sussiste pur se l’autore del reato non risulti identificato.

231 – Corrispondenza tra reati – Reato presupposto – Responsabilità del soggetto apicale della società produttrice – Responsabilità del datore di lavoro – Identità del fatto storico – Sovrapponibilità – Diversità di enti – D.lgs. n. 231/2001.

In tema di responsabilità degli enti ai sensi del d.lgs. n. 231/2001, il reato contestato alla persona fisica deve corrispondere a quello chiamato a fungere da presupposto per la responsabilità della persona giuridica, per cui l’esclusione della responsabilità del soggetto apicale della società produttrice di un macchinario, per essere l’infortunio ascrivibile esclusivamente al datore di lavoro, va intesa quale esclusione del reato presupposto. Ciò che conta, per la verifica dell’identità del fatto storico, è dunque il confronto delle condotte specificamente poste in essere dai medesimi soggetti per verificarne la sovrapponibilità, onde, l’identità del fatto storico nel quale si sostanzia il reato presupposto permane, pur a seguito dell’assoluzione di uno dei coimputati, qualora rimanga ferma la responsabilità degli altri o di persona non identificata le cui condotte siano comunque riferibili al medesimo Ente; mutando l’Ente di riferimento del soggetto apicale imputato muta, invece, anche il fatto storico.

(Nel caso di esame, il fatto storico sul quale si fonda la responsabilità dell’Ente produttore è un infortunio occorso a un dipendente di una società in occasione dell’uso di un macchinario nel quale era stata ipotizzata anche la responsabilità del produttore, mentre la sentenza emessa all’esito del giudizio di cognizione nei confronti degli imputati persone fisiche ha escluso la riconducibilità dell’infortunio al soggetto apicale dell’Ente produttore, affermando l’esclusiva responsabilità dei garanti della società datrice di lavoro).

Diversità del fatto storico – Infortunio sul lavoro – Infortunio correlato all’uso di macchinari – Infortunio ascritto all’impresa datrice – Infortunio ascritto al produttore.

Sussiste diversità del fatto storico tra un infortunio in materia di lavoro correlato all’uso di un macchinario ascritto all’impresa datrice di lavoro e il medesimo infortunio ascritto alla condotta del produttore del macchinario.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 3 maggio 2025 (ud. 4/4/2025), Ordinanza n. 11631 (Pres. Marotta, Est. Casciaro)

SICUREZZA SUL LAVORO – Obbligo di prevenzione del datore di lavoro – Inadempimento – Colpa – Difetto di diligenza – Misure di sicurezza sul lavoro – Specificità del rischio.

Elemento costitutivo della responsabilità del datore di lavoro per inadempimento dell’obbligo di prevenzione di cui all’art. 2087 cod. civ. è la colpa quale difetto di diligenza nella predisposizione delle misure idonee a prevenire ragioni di danno per il lavoratore; l’obbligo di prevenzione di cui all’art. 2087 cod. civ. impone all’imprenditore di adottare non soltanto le misure tassativamente prescritte dalla legge in relazione al tipo di attività esercitata, che rappresentano lo standard minimale fissato dal legislatore per la tutela della sicurezza del lavoratore, ma anche le altre misure richieste in concreto dalla specificità del rischio, atteso che la sicurezza del lavoratore è un bene protetto dall’art. 41, secondo comma, Cost.

DIRITTO DEL LAVORO – Responsabilità del datore di lavoro ex art. 2087 c.c. – RISARCIMENTO DANNI – Onere di allegazione e prova – Responsabilità contrattuale – Risarcimento del danno – Infortunio sul lavoro.

La responsabilità conseguente alla violazione dell’art. 2087 cod. civ. ha natura contrattuale, sicché il lavoratore che agisca per il riconoscimento del danno da infortunio, o l’Istituto assicuratore che agisca in via di regresso, deve allegare e provare la esistenza dell’obbligazione lavorativa e del danno, nonché il nesso causale di questo con la prestazione, mentre il datore di lavoro deve provare che il danno è dipeso da causa a lui non imputabile, e cioè di aver adempiuto al suo obbligo di sicurezza, apprestando tutte le misure per evitare il danno, e che gli esiti dannosi sono stati determinati da un evento imprevisto ed imprevedibile.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 23 aprile 2025 (ud. 6/3/2025), Ordinanza n. 10730 (Pres. Bellè, Est. Cavallari)

DIRITTO DEL LAVORO – Mobbing – Insussistenza dell’intento persecutorio – Responsabilità del datore di lavoro ex art. 2087 c.c. – Ambiente stressogeno – Comportamenti non illegittimi che inducono disagi o stress – Pregiudizio per la personalità e la salute.

In tema di responsabilità del datore di lavoro per danni alla salute del dipendente, anche ove non sia configurabile una condotta di “mobbing”, per l’insussistenza di un intento persecutorio idoneo ad unificare la pluralità continuata di comportamenti pregiudizievoli, è ravvisabile la violazione dell’art. 2087 c.c. nel caso in cui il datore di lavoro consenta, anche colposamente, il mantenersi di un ambiente stressogeno fonte di danno alla salute dei lavoratori ovvero ponga in essere comportamenti, anche in sé non illegittimi, ma tali da poter indurre disagi o stress, che si manifestino isolatamente o invece si connettano ad altri comportamenti inadempienti, contribuendo ad inasprirne gli effetti e la gravità del pregiudizio per la personalità e la salute latamente intesi.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 22 aprile 2025 (ud. 5/2/2025), Sentenza n. 15694 (Pres. Ciampi, Est. Bellini)

SICUREZZA SUL LAVORO – Responsabilità per infortunio sul lavoro – Interruzione del rapporto di causalità – Condotta imprudente del lavoratore – Criticità del sistema di sicurezza – Colpa del lavoratore – Comportamento abnorme – Comportamento estraneo al processo produttivo – Comportamento estraneo alle mansioni attribuite.

In tema di responsabilità per infortunio sul lavoro si applica il principio secondo cui l’interruzione del rapporto di causalità, sebbene in costanza della imprudente condotta del lavoratore non si realizza quando il sistema di sicurezza apprestato dal datore di lavoro presenti delle evidenti criticità. Invero, le disposizioni di sicurezza perseguono infatti il fine di tutelare il lavoratore anche dagli infortuni derivanti da sua colpa, onde l’area di rischio da gestire comprende il rispetto della normativa prevenzionale che si impone ai lavoratori, dovendo il datore di lavoro impedire l’instaurarsi, da parte degli stessi destinatari delle direttive di sicurezza, di prassi di lavoro non corrette e, come tali, latrici di possibili rischi per la sicurezza e la incolumità dei lavoratori. In tal senso, la colpa del lavoratore eventualmente concorrente con la violazione della normativa antinfortunistica addebitata ai soggetti tenuti ad osservarne le disposizioni, non esime questi ultimi dalle proprie responsabilità, poiché l’esistenza del rapporto di causalità tra la violazione e l’evento-morte o lesioni del lavoratore, che ne sia conseguito, può essere esclusa unicamente nei casi in cui sia provato che il comportamento del lavoratore fu abnorme, e che proprio questa abnormità abbia dato causa all’evento quando, per la sua stranezza ed imprevedibilità, non sia neppure collegato al segmento di lavorazione impegnato; in tema di causalità, la colpa del lavoratore, concorrente con la violazione della normativa antinfortunistica ascritta al datore di lavoro ovvero al destinatario dell’obbligo di adottare le misure di prevenzione, esime questi ultimi dalle loro responsabilità solo allorquando il comportamento anomalo del primo sia assolutamente estraneo al processo produttivo o alle mansioni attribuite, risolvendosi in un comportamento del tutto esorbitante ed imprevedibile rispetto al lavoro posto in essere, ontologicamente avulso da ogni ipotizzabile intervento e prevedibile scelta del lavoratore.

(Nel caso di specie, tale ipotesi non appare ipotizzabile essendo emerso che il lavoratore si era limitato a dare esecuzione ad uno specifico ordine di lavoro promanante dal preposto alle lavorazioni).

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 22 aprile 2025 (ud. 18/3/2025), Sentenza n. 15697 (Pres. Ciampi, Est. Ricci)

SICUREZZA SUL LAVORO – Esercizio di fatto dei poteri direttivi – Posizione di garanzia – Datore di lavoro – Formale investitura – Esercizio in concreto dei poteri – Svolgimento di fatto delle mansioni – Corresponsabilità – Ruolo apparente.

In materia di sicurezza sul lavoro, l’art. 299 d.lgs. n. 81/2008, nel definire l’esercizio di fatto dei poteri direttivi, stabilisce che la posizione di garanzia relativa al datore di lavoro grava altresì su colui che, pur sprovvisto di formale investitura, eserciti in concreto i poteri riferiti al soggetto definito dall’art. 2. La norma nell’estendere gli obblighi di garanzia a coloro ai quali di fatto svolgono le mansioni tipiche delle figure di cui si è detto, non esclude la corresponsabilità di coloro i quali sono titolari formali della qualifica. Permane, dunque, in capo al titolare del rapporto di lavoro la posizione di garanzia, a meno che questi non abbia investito tramite delega altri soggetti delle funzioni prevenzionistiche. Pertanto, la responsabilità dell’amministratore di società, in ragione della posizione assegnatagli dall’ordinamento, non viene meno per il fatto che il ruolo rivestito sia apparente.

SICUREZZA SUL LAVORO – Responsabilità per infortunio – Obblighi del datore di lavoro – Valutazione dei rischi – Formazione dei lavoratori – Rischi connessi alle mansioni – Omessa formazione – Verificazione dell’evento – Nesso causale.

Il datore di lavoro risponde dell’infortunio occorso al lavoratore, in caso di violazione degli obblighi, di portata generale, relativi alla valutazione dei rischi presenti nei luoghi di lavoro nei quali siano chiamati ad operare i dipendenti, e della formazione dei lavoratori in ordine ai rischi connessi alle mansioni, anche in correlazione al luogo in cui devono essere svolte. È, infatti, tramite l’adempimento di tale obbligo che il datore di lavoro rende edotti i lavoratori dei rischi specifici cui sono esposti. Ove egli non adempia a tale fondamentale obbligo, sarà chiamato a rispondere dell’infortunio occorso al lavoratore, laddove l’omessa formazione possa dirsi causalmente legata alla verificazione dell’evento, ovvero laddove sia accertato che, ipotizzandosi come avvenuta l’azione che sarebbe stata doverosa ed esclusa l’interferenza di decorsi causali alternativi, l’evento, con elevato grado di credibilità razionale, non avrebbe avuto luogo.

CORTE DI CASSAZIONE Civile, Sez. III, 16 aprile 2025 (ud. 10/2/2025), Ordinanza n. 9972 (Pres. Travaglino, Est. Ambrosi)

SICUREZZA SUL LAVORO – Morte del lavoratore dipendente – Domanda di risarcimento del danno dei congiunti – Domanda iure proprio – Competenza del giudice ordinario – Criterio del valore – Autonomo diritto al risarcimento – Responsabilità extracontrattuale.

In tema di responsabilità civile per morte del lavoratore dipendente, la domanda di risarcimento del danno proposta iure proprio dai congiunti del lavoratore deceduto esula dalla competenza per materia del giudice del lavoro e resta devoluta alla cognizione del giudice competente secondo il generale criterio del valore, in quanto tali soggetti agiscono non “iure hereditario” ma “iure proprio”, quali soggetti che dalla morte del loro congiunto hanno subìto danno e, quindi, quali portatori di un autonomo diritto al risarcimento che ha la sua fonte nella responsabilità extracontrattuale di cui all’art. 2043 c.c.

DIRITTO DEL LAVORO – Assicurazione della responsabilità civile – Azione nei confronti dell’assicuratore – Rapporto danneggiante-assicurato e assicuratore – Terzo-danneggiato – Vincolo contrattuale.

In tema di assicurazione della responsabilità civile, il danneggiato non può agire direttamente confronti dell’assicuratore del responsabile del danno (salvi i casi eccezionalmente previsti dalla legge), atteso che egli è estraneo al rapporto tra il danneggiante-assicurato e l’assicuratore dello stesso. Soltanto l’assicurato è legittimato, pertanto, ad agire nei confronti dell’assicuratore, e non anche il terzo-danneggiato, nei confronti del quale l’assicuratore non è tenuto per vincolo contrattuale, né a titolo di responsabilità aquiliana.

RISARCIMENTO DANNI – Assicurazione contro i danni – Diritto dell’assicurato all’indennizzo – Rischio assicurato – Ambito della garanzia – Onere della prova – Onere dell’assicurato-danneggiato – Evento coperto dalla garanzia.

In tema di assicurazione contro i danni il fatto costitutivo del diritto dell’assicurato all’indennizzo consiste in un danno verificatosi in dipendenza di un rischio assicurato e nell’ambito spaziale e temporale in cui la garanzia opera, con la conseguenza che ai sensi dell’art. 2697 c.c. spetta all’assicurato-danneggiato dimostrare che si è verificato un evento coperto dalla garanzia assicurativa e che esso ha causato il danno di cui reclama il ristoro.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 15 aprile 2025 (ud. 5/12/2024), Sentenza n. 14796 (Pres. Dovere, Est. Cenci)

231 – Responsabilità degli enti – D.lgs. n. 231/2001 – Criteri d’imputazione oggettiva – Fatto illecito – Reato presupposto – Interesse dell’ente – Vantaggio dell’ente.

Per la responsabilità degli enti ai sensi del d.lgs. n. 231/2001 sussistono due criteri d’imputazione oggettiva del fatto illecito all’ente in quanto tale, nel senso che l’illecito amministrativo a carico del soggetto collettivo si configura quando la commissione del reato presupposto (da parte delle persone fisiche che agiscono per conto dell’ente) sia funzionale ad uno specifico interesse o vantaggio a favore dell’ente stesso (v. art. 5 del d.lgs. n. 231 del 2001): si tratta di concetti alternativi e concorrenti tra loro, in quanto l’interesse esprime una valutazione teleologica del reato, apprezzabile ex ante, cioè al momento della commissione del fatto e secondo un metro di giudizio marcatamente soggettivo; il vantaggio ha, invece, una connotazione essenzialmente oggettiva, come tale valutabile ex post, sulla base degli effetti concretamente derivati dalla realizzazione dell’illecito.

(Nel caso di specie, è stata accertata la sussistenza sia dell’interesse sia del vantaggio dell’ente, poiché la stipula di un contratto di appalto per non fare emergere il rapporto di lavoro subordinato – ritenuto in effetti sussistente – ha comportato risparmi di spesa per quanto riguarda gli adempimenti connessi alla prevenzione degli infortuni sul luogo di lavoro).

231 – Responsabilità da reato degli enti – Mancanza od inidoneità dei modelli di organizzazione – Inefficace attuazione – Colpa di organizzazione – Colpa dei soggetti autori del reato – Reato presupposto – Nesso causale.

Ai fini della configurabilità della responsabilità da reato degli enti, non sono “ex se” sufficienti la mancanza od inidoneità degli specifici modelli di organizzazione o la loro inefficace attuazione, essendo necessaria la dimostrazione della colpa di organizzazione, che caratterizza la tipicità dell’illecito amministrativo e che è distinta dalla colpa dei soggetti autori del reato. In particolare, la mancata adozione e l’inefficace attuazione degli specifici modelli di organizzazione e di gestione prefigurati dal legislatore rispettivamente agli artt. 6 e 7 del d.lgs. n. 231 del 2001 e all’art. 30 del d.lgs. 9 aprile 2008, n. 81, non assurge ad elemento costitutivo della tipicità dell’illecito dell’ente ma integra una circostanza atta a dimostrare che sussiste la colpa di organizzazione, la quale va però specificamente provata dall’accusa, mentre l’ente può dare dimostrazione della assenza di tale colpa. Pertanto, l’assenza del modello, la sua inidoneità o la sua inefficace attuazione non sono, di per sé, elementi costitutivi dell’illecito dell’ente, tali invece essendo, oltre alla compresenza della relazione organica e teleologica tra il soggetto responsabile del reato presupposto e l’ente (cd. immedesimazione organica), la colpa di organizzazione, il reato presupposto ed il nesso causale che deve intercorrere tra i due. Nondimeno, deve ritenersi che, ove il Giudice rilevi la mancanza di documentazione, sia onere dell’ente di spiegare come, altrimenti, abbia provveduto a dotarsi in concreto di un modello organizzativo e gestionale adeguato (artt. 6 e 7 del d.lgs. n. 231 del 2001).

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 14 aprile 2025 (ud. 23/1/2025), Sentenza n. 14443 (Pres. Dovere, Est. Branda)

SICUREZZA SUL LAVORO – Preposto – Posizione di garanzia – Sicurezza sul lavoro – Area di gestione del rischio – Natura ed entità delle funzioni e dei poteri – Obbligo di comunicazione – Deficienze delle misure protettive.

Il preposto assume una posizione di garanzia ed è debitore di sicurezza nei confronti dei lavoratori ma solo con riferimento all’area di rischio che è chiamato a gestire in relazione alla natura e alla entità delle funzioni e dei poteri esercitati. Più precisamente, il preposto non ha soltanto il compito di vigilare sull’osservanza delle disposte misure antinfortunistiche, ma anche l’incombenza di rendere edotto delle deficienze delle misure protettive colui che ha l’obbligo di provvedere alla relativa adozione.

(Nel caso di specie l’affermazione di responsabilità in capo al preposto è stata logicamente ritenuta sulla base dell’omessa segnalazione della situazione di pericolo all’ignaro datore di lavoro che, se prontamente segnalata, avrebbe consentito di evitare l’evento lesivo).

SICUREZZA SUL LAVORO – Preposto – Poteri decisionali – Funzione integrativa – Segnalazione ai superiori – Profili di criticità nelle misure di sicurezza – Omissione di vigilanza – Omissione di segnalazione di situazioni di pericolo.

Il soggetto preposto alla vigilanza sui lavori, anche se sprovvisto di poteri decisionali, ha una funzione integrativa in chiave di segnalazione ai superiori degli eventuali profili di criticità delle misure di prevenzione e protezione dei lavoratori, e di sollecitazione nella predisposizione degli accorgimenti tecnici più idonei in relazione alla specificità della lavorazione, posizione di garanzia che non esclude ma integra quella dei superiori gerarchici dotati di autonomia e capacità decisionale. Nello specifico, il preposto, pur se sfornito di poteri decisionali e di spesa, è comunque responsabile in caso di eventi lesivi riconducibili all’omissione di vigilanza e segnalazione di situazioni di pericolo.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 3°, 9 aprile 2025 (ud. 23/1/2025), Sentenza n. 13809 (Pres. Ramacci, Est. Magro)

SICUREZZA SUL LAVORO – Esercizio di fatto di poteri direttivi – Posizioni di garanzia – Regolare investitura – Funzioni del datore di lavoro – Assetto fattuale – Principio di effettività.

A norma dell’art. 299 d.lgs. n. 81/2008 (Esercizio di fatto di poteri direttivi), le posizioni di garanzia relative ai soggetti di cui all’articolo 2, comma 1, lettere b), d) ed e), gravano altresì su colui il quale, pur sprovvisto di regolare investitura, eserciti in concreto i poteri giuridici riferiti a ciascuno dei soggetti ivi definiti. Deriva dal disposto di tale norma che l’assunzione degli obblighi relativi alla posizione di garanzia prescinde da qualunque formalizzazione del rapporto di lavoro, radicandosi sul mero espletamento in linea di fatto delle funzioni proprie del datore di lavoro, indipendentemente dalla regolarità o meno, sotto il profilo civilistico, contributivo, fiscale, e via discorrendo, di tale assetto fattuale. Pertanto, in base al principio di effettività, assume la posizione di garante colui il quale di fatto si accolla e svolge i poteri del datore di lavoro, del dirigente o del preposto.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 8 aprile 2025 (ud. 13/2/2025), Sentenza n. 13532 (Pres. Dovere, Est. Mari)

SICUREZZA SUL LAVORO – Obbligo di vigilanza del datore di lavoro – Osservanza delle misure di sicurezza – Prassi elusive dei lavoratori – Comportamento anomalo – Responsabilità colposa – Conoscenza – Colpevole ignoranza – Esigibilità del comportamento.

In tema di infortuni sul lavoro, l’obbligo del datore di lavoro di vigilare sull’esatta osservanza, da parte dei lavoratori, delle prescrizioni volte alla tutela della loro sicurezza, può ritenersi assolto soltanto in caso di predisposizione e attuazione di un sistema di controllo effettivo, adeguato al caso concreto, che tenga conto delle prassi elusive seguite dai lavoratori di cui il datore di lavoro sia a conoscenza; conseguendone che, in presenza di tale elemento, è ravvisabile la colpa del datore di lavoro anche in caso di comportamento anomalo del dipendente. Da ciò deriva lo speculare principio per cui in presenza di una prassi dei lavoratori elusiva delle prescrizioni volte alla tutela della sicurezza, non è ravvisabile la colpa del datore di lavoro, sotto il profilo dell’esigibilità del comportamento dovuto omesso, ove non vi sia prova della sua conoscenza, o della sua colpevole ignoranza, di tale prassi.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 30 marzo 2025 (ud. 18/12/2024), Ordinanza n. 8358 (Pres. Doronzo)

DIRITTO DEL LAVORO – Giusta causa di licenziamento – Gravità dei fatti addebitati al lavoratore – Proporzionalità tra fatti e sanzione – Contagio – False dichiarazioni – Non corretta gestione dell’emergenza sanitaria – Uso improprio del certificato INAIL – Scopo di nuocere al datore di lavoro.

Alla luce dei criteri interpretativi sanciti dall’art. 1362 c.c., per esprimere la valutazione dell’idoneità della condotta a giustificare il licenziamento ex art. 2119 c.c. si devono considerare l’insieme delle condotte contestate, non solo isolatamente, ma nella loro dimensione unitaria e reiterata, tenendo presenti non tanto e solo la mera violazione delle prescrizioni aziendali, ma anche le esigenze di sicurezza pubblica a cui quelle prescrizioni presiedevano, per valutare la complessiva gravità.

(Nel caso di specie, deve essere valorizzata la formulazione unitaria degli addebiti disciplinari, che certamente esprime nella contestualità dei fatti a cui sono riferiti, tutti realizzatisi durante il medesimo turno di servizio, un significativo rifiuto di svolgere l’attività lavorativa nel rispetto della normativa sulla sicurezza stradale e sul lavoro. Nello specifico, ad assumere rilievo sono le condotte di insubordinazione riportate dalla ricorrente, consistenti sostanzialmente nel : – ripetuto rifiuto del lavoratore, nell’ambito del medesimo turno lavorativo, di effettuare le comunicazioni al Centro radio che avrebbero favorito l’adempimento delle procedure per l’occupazione della sede stradale, preordinate alla sicurezza dei lavori, non solo per gli addetti, ma per gli automobilisti di passaggio; – avere ribadito il rifiuto, nonostante l’invito del Tecnico competente; – avere poi rifiutato di adempiere un ordine del medesimo tecnico di effettuare il cambio dell’automezzo).

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro,  27 marzo 2025 (ud. 11/12/2024), Ordinanza n. 8152 (Pres. Leone, Est. Pagetta)

SICUREZZA SUL LAVORO – Dispositivi di Protezione Individuale – Barriera protettiva – Rischi per la salute e sicurezza – Indumenti di lavoro – Datore di lavoro – Obbligo di continua fornitura – Obbligo di mantenimento in stato di efficienza – Diritto al rimborso – Spese sostenute per la pulizia dei DPI.

In tema di tutela delle condizioni di igiene e sicurezza dei luoghi di lavoro, la nozione legale di Dispositivi di Protezione Individuale non deve essere intesa come limitata alle attrezzature appositamente create e commercializzate per la protezione di specifici rischi alla salute in base a caratteristiche tecniche certificate, ma va riferita a qualsiasi attrezzatura, complemento o accessorio che possa in concreto costituire una barriera protettiva rispetto a qualsiasi rischio per la salute e la sicurezza del lavoratore, in conformità con l’art. 2087 c.c.; ne consegue la configurabilità a carico del datore di lavoro di un obbligo di continua fornitura e di mantenimento in stato di efficienza degli indumenti di lavoro inquadrabili nella categoria dei D.P.I., con la conseguenza che i lavoratori hanno diritto al rimborso delle spese sostenute per la pulizia degli indumenti di protezione forniti dal datore di lavoro.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 24 marzo 2025 (ud. 29/1/2025), Ordinanza n. 7788 (Pres. Pagetta, Est. Cinque)

DIRITTO DEL LAVORO – Giusta causa di licenziamento – Gravità dei fatti addebitati al lavoratore – Proporzionalità tra fatti e sanzione – Contagio – False dichiarazioni – Non corretta gestione dell’emergenza sanitaria – Uso improprio del certificato INAIL – Scopo di nuocere al datore di lavoro.

La sussistenza in concreto di una giusta causa di licenziamento va accertata in relazione sia della gravità dei fatti addebitati al lavoratore – desumibile dalla loro portata oggettiva e soggettiva, dalle circostanze nelle quali sono stati commessi nonché dall’intensità dell’elemento intenzionale -, sia della proporzionalità tra tali fatti e la sanzione inflitta, con valutazione dell’inadempimento in senso accentuativo rispetto alla regola generale della “non scarsa importanza” dettata dall’art. 1455 c.c. In ossequio a tali principi, deve ritenersi sussistente la giusta causa in presenza dei seguenti elementi: a) il dipendente non si era limitato riferire di avere contratto il virus, ma si era spinto ad affermare, con false dichiarazioni, che il contagio era stato frutto di una non corretta gestione dell’emergenza sanitaria da parte del suo datore di lavoro; b) le dichiarazioni erano state inserite in un modulo indirizzato ad un Ente (INAIL) a cui istituzionalmente è demandato il potere di controllo del rispetto da parte del datore di lavoro delle norme in tema di sicurezza sul lavoro; c) si trattava di precisazioni, fermo l’obbligo di denuncia e di comunicazione dell’infortunio e di invio di tutta la documentazione indispensabile a tal fine, non necessarie ai fini della tutela previdenziale richiesta, in una situazione in cui, per l’INAIL, già sussisteva una presunzione semplice, per l’operatore sanitario contagiato, di avere contratto il virus nell’ambiente lavorativo; d) era ravvisabile, pertanto, un uso improprio del certificato INAIL, con lo scopo di nuocere al datore di lavoro in quanto le affermazioni riguardavano fatti risultati insussistenti.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, Sent. 20 marzo 2025 (ud. 4/2/2025), n. 7483 (Pres. Tria, Est. Di Paolantonio)

SICUREZZA SUL LAVORO – Certificazione verde Covid-19 – Misure di sicurezza – Costi a carico del lavoratore – Campagna gratuita di vaccinazione – Test antigenico in sostituzione dell’obbligo vaccinale – Modalità alternativa alla vaccinazione – Scelta di rifiutare la somministrazione del vaccino.

La certificazione verde Covid-19 non può essere minimamente assimilata alle misure che il datore di lavoro è tenuto ad adottare, sopportandone i relativi costi, per garantire la sicurezza dei luoghi di lavoro, nel rispetto delle prescrizioni imposte dal d.lgs. n. 81/2008. Sul punto va evidenziato che il legislatore, una volta avviata la campagna gratuita di vaccinazione, che le più autorevoli voci scientifiche a livello mondiale indicavano come strumento idoneo a contrastare la diffusione del virus, ha permesso ad alcune categorie di lavoratori, pubblici e privati, la presentazione del test antigenico in sostituzione dell’attestato di avvenuto adempimento dell’obbligo vaccinale, e ciò ha fatto nell’esclusivo interesse del prestatore al quale è stato consentito di non sottoporsi alla vaccinazione, senza incorrere nella sospensione prevista dal legislatore quale conseguenza della mancata sottoposizione alla vaccinazione medesima. Conseguentemente non può essere invocato il principio secondo cui devono gravare sul datore di lavoro le spese che il prestatore sopporta nell’esclusivo interesse del primo, atteso che la previsione di una modalità alternativa alla vaccinazione è stata ispirata dall’intento di rispettare, ove possibile, la scelta della persona di rifiutare la somministrazione del vaccino.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 4°, 17 marzo 2025 (ud. 29/1/2025), Sentenza n. 10465 (Pres. Ciampi, Est. Cappello)

SICUREZZA SUL LAVORO – Responsabilità – Cause sopravvenute – Esclusione del rapporto di causalità – Processo causale autonomo – Sviluppo anomalo, imprevedibile e atipico.

In materia di responsabilità per la sicurezza dei lavoratori, le cause sopravvenute idonee a escludere il rapporto di causalità sono solo quelle che innescano un processo causale completamente autonomo rispetto a quello determinato dalla condotta omissiva o commissiva dell’agente, ovvero quelle che danno luogo a uno sviluppo anomalo, imprevedibile e atipico, pur se eziologicamente riconducibile ad essa.

SICUREZZA SUL LAVORO – Posizione di garanzia – Automatico addebito di responsabilità – Principio di colpevolezza – Violazione della regola cautelare – Prevedibilità ed evitabilità dell’evento – Nesso causale.

La titolarità di una posizione di garanzia non comporta, in presenza del verificarsi dell’evento, un automatico addebito di responsabilità colposa a carico del soggetto deputato a gestire il rischio, poiché il principio di colpevolezza impone la verifica in concreto sia della sussistenza della violazione – da parte di costui – di una regola cautelare (generica o specifica), sia della prevedibilità ed evitabilità dell’evento dannoso che la regola cautelare violata mirava a prevenire, sia della sussistenza del nesso causale tra la condotta ascrivibile al garante e l’evento dannoso.

SICUREZZA SUL LAVORO – Preposto – Misure di prevenzione – Esonero del datore di lavoro da responsabilità – Valutazione dei rischi – Modello collaborativo – Area di rischio – Comportamenti trascurati del lavoratore – Idoneità delle attrezzature.

La designazione di un preposto al rispetto delle misure di prevenzione non esonera il datore di lavoro da responsabilità ove risulti l’inidoneità di una misura prevista nel documento di valutazione dei rischi. In tal senso, è vero che il legislatore ha considerato anche il lavoratore nel novero dei soggetti garanti della sicurezza sui luoghi di lavoro, ma il modello “collaborativo” così delineato – in virtù del quale gli obblighi sono ripartiti tra più soggetti, compresi i lavoratori – non implica alcun esonero di responsabilità in capo al datore di lavoro all’interno dell’area di rischio, nella quale si colloca il suo obbligo di assicurare condizioni di sicurezza appropriate anche in rapporto a possibili comportamenti trascurati del lavoratore. Invero, inerisce al datore di lavoro l’obbligo di predisporre e fornire ai lavoratori attrezzature idonee a svolgere in sicurezza le singole lavorazioni.

(Nel caso di specie, le attrezzature fornite sono state considerate inadeguate siccome incapaci di garantire la stabilità necessaria per effettuare la lavorazione demandata, da svolgersi in quota).

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 17 marzo 2025 (ud. 21/2/2025), Ordinanza n. 7033 (Pres. Tricomi, Est. Buconi)

DIRITTO DEL LAVORO – Prescrizione – Decorrenza – RISARCIMENTO DANNI – Malattia – Contagio – Percezione del danno ingiusto – Diligenza – Conoscenze scientifiche.

Il termine di prescrizione del diritto al risarcimento del danno di chi assume di aver contratto per contagio una malattia per fatto doloso o colposo di un terzo decorre, a norma degli artt. 2935 e 2947, comma 1, c.c., non dal giorno in cui il terzo determina la modificazione che produce il danno altrui o dal momento in cui la malattia si manifesta all’esterno, ma dal momento in cui viene percepita o può essere percepita, quale danno ingiusto conseguente al comportamento doloso o colposo di un terzo, usando l’ordinaria oggettiva diligenza e tenuto conto della diffusione delle conoscenze scientifiche.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. Lavoro, 16 marzo 2025 (ud. 21/1/2025), Ordinanza n. 6984 (Pres. Doronzo, Est. Amendola)

SICUREZZA SUL LAVORO – Responsabilità datoriale per la salute e sicurezza sul lavoro – Onera della prova – Individuazione delle specifiche norme di cautela violate – Condizione di pericolo – Danno psicofisico – Nesso causale.

In caso di responsabilità datoriale per violazione delle regole di tutela della salute e sicurezza sul lavoro non spetta al lavoratore provare la colpa del datore danneggiante, né individuare le regole violate, né le misure cautelari che avrebbero dovuto essere adottate per evitare l’evento dannoso. In tal senso, in punto di allegazione del “fatto costituente inadempimento” l’onere gravante sul lavoratore non può estendersi fino a comprendere anche l’individuazione delle specifiche norme di cautela violate, specie ove non si tratti di misure tipiche o nominate ma di casi in cui molteplici e differenti possono essere le modalità di conformazione del luogo di lavoro o delle modalità esecutive della prestazione ai requisiti di sicurezza; è, piuttosto, necessario, che il lavoratore alleghi la condizione di pericolo insita nella conformazione del luogo di lavoro, nella organizzazione o nelle specifiche modalità di esecuzione della prestazione, ed il nesso causale tra la concretizzazione di quel pericolo e danno psicofisico sofferto, incombendo a questo punto su parte datoriale l’onere di provare l’inesistenza della condizione di pericolo oppure di aver predisposto tutte le misure atte a neutralizzare o ridurre, al minimo tecnicamente possibile, i rischi esistenti.

CORTE DI CASSAZIONE Penale, Sez. 3°, 4 marzo 2025 (ud. 28/1/2025), Sentenza n. 8898 (Pres. Di Nicola, Est. Bucca)

SICUREZZA SUL LAVORO – Altezza dal suolo – Metri due – Precauzioni – Pericoli di caduta – Lavoro eseguito in altezza – Terreno sottostante – Piano di calpestio del lavoratore.

L’altezza superiore a metri due dal suolo, di cui all’art. 16 del D.P.R. 7 gennaio 1956, n. 164 (ed oggi all’art. 107 d.lgs. 9 aprile 2008, n. 81), in tema di precauzioni atte ad eliminare i pericoli di caduta di persone e cose, va calcolata in riferimento all’altezza alla quale il lavoro viene eseguito rispetto al terreno sottostante e non al piano di calpestio del lavoratore.

SICUREZZA SUL LAVORO – Lavoro in quota – Rischi di caduta – Altezza superiore ai due metri – Nozione di applicazione generale – Costruzioni edilizie – Attività comportanti rischio di cadute.

La nozione di “lavoro in quota”, di cui all’art. 107 del Testo Unico del 2008, che si riferisce a lavori comportanti rischi di caduta da un’altezza superiore ai due metri, è nozione di applicazione generale, al punto di non essere limitata al settore delle costruzioni edilizie, riguardando tutte le attività in quota che possano determinare cadute dall’alto dei lavoratori.

(Nel caso di specie, essendo configurabile la nozione di lavoro in quota, il piano operativo di sicurezza – di cui al combinato disposto dell’art. 17, comma 1 lett. a, dell’art. 489, comma 1, lett. h, e dell’allegato XV del d.lgs. n. 81/2008 – doveva necessariamente recare specifica menzione delle misure preventive e protettive, nonché dei dispositivi di protezione individuale forniti ai lavoratori; l’assenza di tali indicazioni, rilevante ai fini del rischio concretizzatosi, è stata specificamente valutata come elemento deponente per l’inidoneità del piano operativo di sicurezza predisposto dall’impresa).

SICUREZZA SUL LAVORO – Infortunio sul lavoro – Comportamento negligente, imprudente e imperito – Rischio eccentrico – Esclusione della responsabilità del garante – Cautele finalizzate al governo del rischio – Disposizioni di prevenzione e sicurezza.

In tema di infortunio sul lavoro, perché possa ritenersi che il comportamento negligente, imprudente e imperito del lavoratore, pur tenuto in esplicazione delle mansioni allo stesso affidate, costituisca concretizzazione di un rischio eccentrico, con esclusione della responsabilità del garante, è necessario che questi abbia predisposto anche le cautele che sono finalizzate proprio alla disciplina e governo del rischio di comportamento imprudente, così che, solo in questo caso, l’evento verificatosi potrà essere ricondotto alla negligenza del lavoratore, piuttosto che al comportamento del garante. Infatti, qualora l’evento sia riconducibile alla violazione di una molteplicità di disposizioni in materia di prevenzione e sicurezza del lavoro, il comportamento del lavoratore che abbia disapplicato elementari norme di sicurezza non può considerarsi eccentrico o esorbitante dall’area di rischio propria del titolare della posizione di garanzia, in quanto l’inesistenza di qualsiasi forma di tutela determina un ampliamento della stessa sfera di rischio fino a ricomprendervi atti il cui prodursi dipende dall’inerzia del datore di lavoro.

(Nel caso di specie, anche a voler addebitare al defunto un comportamento imprudente e anomalo, lo stesso, in quanto strettamente connesso alle mansioni di adibizione, non si risolve in una condotta esorbitante ed imprevedibile rispetto al lavoro posto in essere, ontologicamente avulsa da ogni ipotizzabile scelta del lavoratore, in grado di attivare un rischio eccentrico o esorbitante dalla sfera di rischio governata dal soggetto titolare della posizione di garanzia).

SICUREZZA SUL LAVORO – Datore di lavoro committente – Posizione di garanzia – Scelta dell’impresa – Controllo dell’appaltatore – Inadeguatezza delle misure precauzionali – Informazioni sui rischi specifici – DVR – Responsabile dei lavori.

Il committente datore di lavoro è titolare di una posizione di garanzia idonea a fondare la sua responsabilità per l’infortunio, sia per la scelta dell’impresa e in caso di omesso controllo dell’adozione, da parte dell’appaltatore, delle misure generali di tutela della salute e della sicurezza sui luoghi di lavoro, specie nel caso in cui la mancata adozione o l’inadeguatezza delle misure precauzionali sia immediatamente percepibile senza particolari indagini, sia con riguardo al dovere di fornire all’appaltatore dettagliate informazioni sui rischi specifici esistenti nell’ambiente in cui i suoi dipendenti sono incaricati di lavorare. Più precisamente, in mancanza di un documento di valutazione dei rischi e di un responsabile dei lavori, a fronte di un contratto stipulato oralmente che non risulta contempli fra le prestazioni richieste la messa in sicurezza dell’area dell’intervento e di una situazione di pericolo che trae origine dal luogo stesso ove i lavoratori della ditta appaltatrice sono chiamati a operare, grava sulla società committente l’obbligo di procedere, quanto meno, a una preventiva verifica in ordine alle cautele volte a garantire lo svolgimento del lavoro in sicurezza.

CORTE DI CASSAZIONE Sez. Lavoro, 3 marzo 2025 (ud. 9/1/2025), Ordinanza n. 5618 (Pres. Doronzo, Est. Amendola)

APPALTI – SICUREZZA SUL LAVORO – Appalto – Responsabilità civile del committente – Mesotelioma pleurico contratto dal dipendente dell’appaltatore – Esposizione ad amianto – Prevenzione del rischio – Ambiente di lavoro – Lettura costituzionalmente orientata dell’art. 2087 c.c.

Anche prima che il committente assumesse un’espressa posizione di garanzia, in attuazione della direttiva 92/57/CEE, nell’ambito dei lavori affidati in appalto, sussisteva la sua responsabilità civile, esclusiva o concorrente, originariamente prevista nei soli casi di ingerenza, direttiva o tecnico-operativa, nell’attività appaltata o di manifesta inidoneità dell’appaltatore, e, successivamente, per la prevenzione del rischio derivante dalla conformazione dell’ambiente di lavoro, nel caso di violazione dell’obbligo di destinare all’appaltatore un ambiente di lavoro sicuro. In generale, l’art. 2087 c.c., che, integrando le disposizioni in materia di prevenzione degli infortuni sul lavoro previste da leggi speciali, impone all’imprenditore l’adozione di misure necessarie a tutelare l’integrità fisica e la personalità morale dei prestatori di lavoro, è applicabile anche nei confronti del committente, tenuto al dovere di provvedere alle misure di sicurezza dei lavoratori anche se non dipendenti da lui, ove egli stesso si sia reso garante della vigilanza relativa alle misure da adottare in concreto, riservandosi i poteri tecnico-organizzativi dell’opera da eseguire.

RISARCIMENTO DANNI – Quantificazione del danno terminale – Morte causata da illecito – Danno morale terminale – Intensità della sofferenza – Danno biologico terminale – Lasso di tempo tra lesioni colpose e morte – Inabilità temporanea assoluta – Fattori di personalizzazione.

Nel danno non patrimoniale risarcibile iure hereditatis in caso di morte causata da un illecito si distinguono due componenti: il danno morale terminale (danno da lucida agonia o danno catastrofale o catastrofico) consiste nel pregiudizio subìto dalla vittima in ragione della sofferenza provata nell’avvertire consapevolmente l’ineluttabile approssimarsi della propria fine ed è risarcibile a prescindere dall’apprezzabilità dell’intervallo di tempo intercorso tra le lesioni e il decesso, rilevando soltanto l’intensità della sofferenza medesima; il danno biologico terminale, quale pregiudizio alla salute che, anche se temporaneo, è massimo nella sua entità ed intensità, sussiste, per il tempo della permanenza in vita, a prescindere dalla percezione cosciente della gravissima lesione dell’integrità personale della vittima nella fase terminale della stessa, ma richiede, ai fini della risarcibilità, che tra le lesioni colpose e la morte intercorra un apprezzabile lasso di tempo. In merito alla quantificazione in equivalente pecuniario di tale tipologia di danni, ferma la natura intrinsecamente equitativa della stima per non avere il valore della persona un prezzo, sono state avallate tecniche di liquidazione del danno biologico commisurate alle tabelle che stimano l’inabilità temporanea assoluta con opportuni “fattori di personalizzazione” che tengano conto dell’entità e dell’intensità delle conseguenze derivanti dalla lesione della salute in vista del prevedibile exitus.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

OSSERVATORIO DI DIRITTO TRIBUTARIO

OSSERVATORIO DI DIRITTO TRIBUTARIO

a cura di
Claudia Fava* e  Michele Mauro**
con la collaborazione di: Giuseppe Farcomeni ***

Rassegna di GIURISPRUDENZA in ambito di: FISCALITÀ AMBIENTALE (rifiuti, inquinamento, acque…) – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE in genere – ENTI LOCALI (fiscalità, urbanistica, edilizia, oneri…) – TRIBUTI ERARIALI – TRIBUTI DOGANALI – AGEVOLAZIONI FISCALI (Esenzioni…) – DIRITTO EUROPEO – DIRITTO PROCESSUALE TRIBUTARIO.

L’Osservatorio nasce come gruppo di studio con la finalità di fornire agli operatori del diritto un nuovo punto di riferimento in tema di fiscalità ambientale, agevolando l’aggiornamento giurisprudenziale. L’Osservatorio ospiterà repertori della giurisprudenza di merito e delle Corti superiori, anche sovranazionali, preceduti da una sintetica classificazione delle questioni affrontate. L’idea è quella di arricchire l’offerta editoriale della Rivista “AmbienteDiritto”, in maniera tale da attrarre l’attenzione dei lettori su argomenti particolarmente complessi e delicati, in continua evoluzione.

Le pronunce giurisprudenziali oggetto di attenzione saranno saranno inserite in ordine cronologico per le seguenti macro aree: Fiscalità degli Enti locali, Tributi erariali, Tributi doganali, Agevolazioni, Diritto europeo.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

GIURISPRUDENZA DI DIRITTO TRIBUTARIO: LA FISCALITA’ DEGLI ENTI LOCALI

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Macerata, Sez.I, 10/03/2025, Sentenza n. 76

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Rimborso – Addizionale provinciale energia elettrica – Dogane.

Deve essere affermato il diritto della parte ricorrente alla restituzione di quanto dovuto da parte dell’amministrazione resistente (Dogane), senza che costituisca un dirimente ostacolo l’invio dell’istanza di rimborso al soggetto (Provincia) effettivamente percettore dell’importo versato e che solo apparentemente risultava debitore.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XII, 10/03/2025, Sentenza n. 1556

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Disciplina IMU, riguardante i fabbricati “storici”– Norma agevolativa – Interpretazione restrittiva – Rimborso – Presupposti.

La disciplina IMU, riguardante i fabbricati “storici”, non presenta ambiti di incertezza o difficoltà interpretativa; trattandosi norma agevolativa, essa è soggetta a stretta interpretazione, cosicché è da escludersi la possibilità di estensione ai beni immobili sottoposti a tutela indiretta attraverso la prescrizione di distanze e altre misure dirette ad evitare alterazioni delle condizioni di ambiente e di decoro degli immobili di interesse culturale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Vibo Valentia, Sez. I, 07/03/2025, Sentenza n. 262

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IMU – Cooperative edilizie a proprietà indivisa – I.A.C.P. – Imposta dovuta.

Dal 2013 è stata operata una distinzione tra unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale dei soggetti assegnatari, ed alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari, ed è stato stabilito che solo le prime sono esenti dall’IMU, mentre gli alloggi regolarmente assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari o dagli enti di edilizia residenziale pubblica, comunque denominati, sono rimasti imponibili ai fini IMU, fatta eccezione per gli alloggi sociali.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Catania, Sez.II, 06/03/2025 Sentenza n. 1837

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IMU – Immobili d’interesse storico Presupposti – Imposta dovuta – Art. 10 del Codice dei Beni Culturali e Ambientali.

Perché un immobile possa essere qualificato di indiscusso interesse storico-architettonico destinato alla tutela e alla valorizzazione del patrimonio culturale e, pertanto, ritenuto esente dal tributo IMU, non basta una dichiarazione del proprietario, ma è necessario un decreto emesso secondo le previsioni di cui all’art. 10 del Codice dei Beni Culturali e Ambientali. Nell’ipotesi in cui l’immobile dovesse ricadere in zona centro storico del PRG non può comunque ritenersi esente dal pagamento dell’imposta, non essendo riconducibile neanche al regime di esenzioni di cui agli articoli 10 e 12 del Regolamento IMU.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. XXXV, 05/03/2025 Sentenza n. 2973

RIFIUTI – Denuncia di cessazione – Omissione della presentazione – Accertamento per gli anni successivi a quello in cui tale evento – TARI – Esclusione.

In materia di Tari, anche in caso di omissione della presentazione della denuncia di cessazione nell’anno in cui questa è avvenuta, la tassa non è dovuta per gli anni successivi a quello in cui tale evento si è verificato, qualora: a) l’utente presenti denuncia tardiva di cessazione e fornisca la prova di non aver effettivamente continuato, dalla data indicata, l’occupazione o la detenzione; b) anche a prescindere dalla produzione della denuncia tardiva, risulti che la tassa è stata assolta dal soggetto che è subentrato, a seguito di denuncia o di iscrizione a ruolo d’ufficio a suo carico.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° TOSCANA, Sez.II, 06/03/2024 Sentenza n. 307

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Tributi locali – IMU – Contratto leasing – Soggetto passivo – Possessore di diritto dell’immobile.

L’Imu è dovuta dal “possessore di diritto dell’immobile” e, pertanto, tale imposta è sempre a carico del soggetto che risulti titolare dell’immobile al catasto o, meglio, presso la Conservatoria dei registri immobiliari. Di conseguenza, anche se gli accordi che pongono il carico tributario su un soggetto diverso dal proprietario, o titolare di altro diritto reale, non possono essere contra legem, le imposte locali sugli immobili devono essere pagate dal proprietario ove non sia possibile ottenere il pagamento da parte del diverso soggetto individuato contrattualmente. Nel caso di specie, relativo a un contratto di leasing, in seguito alla risoluzione del contratto è il locatore, anche se non ha ancora acquisito la materiale disponibilità del bene per mancata riconsegna da parte dell’utilizzatore, a dover versare l’imposta.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Terni, Sez. II, del 03/03/2025, Sentenza n. 44

RIFIUTI – Qualità di erede e formale rinuncia all’eredità – TARI – Esenzione.

La mancata acquisizione della qualità di erede a seguito di formale rinuncia all’eredità comporta l’esclusione dalla responsabilità per i debiti ereditari. Non può avere, dunque, alcun rilievo quanto dedotto dal Comune in ordine alla circostanza che un soggetto, diverso dal de cuius, abbia abitato nell’immobile per il quale sono state richieste le imposte relative allo smaltimento dei rifiuti urbani.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. II, 03/03/2025 Sentenza n. 1409

RIFIUTI – TARI – Tutela dell’affidamento incolpevole del contribuente – Buona fede del contribuente – Sanzioni tributarie – Esclusione.

In tema di sanzioni tributarie, la tutela dell’affidamento incolpevole del contribuente costituisce espressione di un principio generale dell’ordinamento tributario, sicché deve ritenersi che la situazione di incertezza interpretativa, ingenerata da risoluzioni dell’Amministrazione finanziaria, deve essere valutata ai fini dell’esclusione dell’applicazione delle sanzioni. Pertanto, costituisce situazione tutelabile solo quella caratterizzata: a) da un’apparente legittimità e coerenza dell’attività dell’Amministrazione finanziaria, in senso favorevole al contribuente; b) dalla buona fede del contribuente, rilevabile dalla sua condotta, in quanto connotata dall’assenza di qualsiasi violazione del dovere di correttezza gravante sul medesimo; c) dall’eventuale esistenza di circostanze specifiche e rilevanti, idonee a indicare la sussistenza dei due presupposti che precedono.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XV, 25/02/2025, Sentenza n. 1230

RIFIUTI – Gestione dei rifiuti speciali assimilabili – Mancata attivazione del servizio – TARI – Esenzione – Onere della prova – Giudice tributario per l’annullamento dell’atto impositivo.

La mancata istituzione o la mancata attivazione del servizio di gestione dei rifiuti speciali assimilabili ed assimilati in una parte o zona del territorio comunale devono essere provate dal contribuente che pretende di avvalersene dinanzi al giudice tributario per l’annullamento dell’atto impositivo, non rilevando che si tratti di “fatti negativi”, potendo la prova essere fornita mediante dimostrazione di uno specifico fatto positivo contrario o anche mediante presunzioni dalle quali possa desumersi il fatto negativo.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Messina, Sez. IX, 24/02/2025 Sentenza n. 1056

RIFIUTI – Titolo dell’occupazione ed effettiva occupazione dell’immobile– TARI – Requisiti – Prova.

Il titolo dell’occupazione, in materia di Tari, assume rilievo secondario a fronte della effettiva occupazione dell’immobile.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Marche, Sez. I, 24/02/2025 Sentenza n. 190

RIFIUTI – Tari – Tariffe – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Deliberazione consiliare che differenzia le tariffe degli alberghi rispetto a quella delle famiglie – Giurisprudenza CEDU.

La determinazione delle tariffe TARI non necessita di motivazione. La deliberazione consiliare che differenzia le tariffe degli alberghi rispetto a quella delle famiglie appare legittima. Sul punto la Corte di Giustizia UE, Sez. III, con sentenza 4 marzo 2015 n. 534 ha riconosciuto come legittima la delibera comunale di approvazione del regolamento e delle relative tariffe, in cui la categoria degli esercizi alberghieri è stata distinta da quella delle civili abitazioni, ed assoggettata ad una tariffa notevolmente superiore a quella applicabile a queste ultime.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez.V, 12/02/2025, Ordinanza n. 3595

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Enti Locali – Tributi – ICI – Tassazione autonoma delle aree pertinenziali – Art. 817 c.c. – Presupposti.

In tema di ICI, la tassazione autonoma delle aree pertinenziali è esclusa quando il Comune sia venuto a conoscenza di tale vincolo a seguito di apposita comunicazione effettuata dal contribuente. I presupposti di cui all’art. 817 c.c. – a) l’oggettiva destinazione di una cosa a servizio od ornamento di un’altra per volontà del titolare della cosa principale e – b) la durevolezza, ovvero la circostanza che non sia possibile una diversa destinazione del bene senza radicale trasformazione – non sono sufficienti per la relativa detassazione ai fini fiscali, ma occorre anche che l’Amministrazione sia effettivamente consapevole di tale destinazione. Tale consapevolezza, se non emerge da altri fatti conosciuti per altra via dall’Amministrazione, deve risultare da una comunicazione proveniente dal contribuente, senza che quest’ultimo possa invocare la sussistenza del vincolo di pertinenzialità solo in fase di giudizio.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° di Reggio Calabria, Sez. VII del 29/01/2025, Sentenza n. 752

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Accertamento – Bollo auto – Prescrizione.

Il termine prescrizionale applicabile al credito erariale avente ad oggetto il pagamento della tassa di circolazione dei veicoli ha durata triennale, ed inizia a decorrere non dalla scadenza del termine previsto per il pagamento della tassa ma dall’inizio dell’anno successivo.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. XXIV 28/01/2025, Sentenza n. 1109

RIFIUTI – Aree adibite allo stoccaggio di medicinali (magazzino o deposito) – Tari – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Accertamento – Esenzione – Presupposti.

Non sono assoggettabili al tributo le aree adibite allo stoccaggio di medicinali, ovvero il magazzino destinato alla conservazione o deposito degli stessi, senza che vi siano interventi di lavorazione che possano produrre rifiuti.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° di Reggio Calabria, Sez. VIII, 28/01/2025, Sentenza n. 702

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Beni immobili inedificabili – IMU – Esclusione.

Il pagamento dell’Imu non può essere richiesto relativamente ai beni immobili inedificabili, nei quali certamente rientrano le aree a rischio idraulico, dove non è consentito eseguire alcun tipo di intervento edilizio.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Genova, Sez. XXVI, 27/01/2025, Sentenza n. 1063

RIFIUTI – Scarti della lavorazione del legno – ENTE LOCALE – Rifiuti assimilabili ai rifiuti urbani (assimilati con regolamento comunale) – Accertamento e limiti – Tari – Presupposti.

Gli scarti della lavorazione del legno sono rifiuti assimilabili ai rifiuti urbani, non potendo trovare applicazione, ratione temporis, le modifiche di cui la D.lgs. 116/2020. In particolare, sia la disposizione che includeva, nei rifiuti urbani, quelli non pericolosi (assimilati con regolamento comunale), sia quella che attribuiva il potere regolamentare all’Ente locale, sono state soppresse soltanto dal citato decreto.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. IX, 27/01/2025, Sentenza n. 998

RIFIUTI – Tari – Atti liquidazione – Indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile – Regolarità.

La firma autografa prevista dalle norme che disciplinano i tributi regionali e locali sugli atti di liquidazione e di accertamento è sostituita dall’indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile, nel caso che gli atti medesimi siano prodotti da sistemi informativi automatizzati.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Napoli, Sez. XXVIII 27/01/2025, Sentenza n. 1345

RIFIUTI – Tari – Invito al pagamento della tassa rifiuti – Atto autonomamente impugnabile – Giudice tributario – Atti liquidazione – Impugnabilità.

L’invito al pagamento della tassa rifiuti è atto autonomamente impugnabile dinanzi al giudice tributario, contenendo una chiara ed inequivoca formulazione della pretesa tributaria per l’anno di riferimento e generando l’interesse del contribuente a contestarne l’an e/o il quantum. A nulla rileva che l’atto impugnato sia una richiesta di pagamento a titolo di acconto, in quanto trattasi, comunque, di atto espressivo della potestà impositiva.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. II, 24/01/2025, Sentenza n. 61

RIFIUTI – Assenza dei dati catastali dell’immobile oggetto di tassazione – Accertamento ENTE LOCALE – (individuazione di superficie non accatastata) – Tari differenza con l’IMU – Presupposti.

Circa la assenza dei dati catastali dell’immobile oggetto di tassazione, si osserva che, differentemente dall’IMU, il tributo TARI prescinde dall’accatastamento dell’immobile e richiede solo la localizzazione della superficie, anche non accatastata, ritenuta, salvo dichiarazione/comunicazione del contribuente, produttiva di rifiuti.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XVIII, 22/01/2025 Sentenza n.428

RIFIUTI – Regolamento Comunale TIA – Soggetti a tariffa – Esclusione – Superfici dei locali e delle aree che non possono produrre rifiuti – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Accertamento – Presupposti.

Il Regolamento Comunale TIA è applicabile, ratione temporis, quando, nel disciplinare la superficie utile, stabiliva che “Non sono soggetti a tariffa, e quindi non si computano, le superfici dei locali e delle aree che non possono produrre rifiuti o che non comportino, secondo la comune esperienza, la produzione di rifiuti in maniera apprezzabile”.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA 2° Lazio, Sez. II, 21/01/2025, Sentenza n. 388

RIFIUTI – Aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali tassabili non operative – Accertamento – Tari – Esclusioni.

Sono escluse dalla TARI le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali tassabili non operative, e le aree comuni condominiali che non siano detenute o occupate in via esclusiva. L’individuazione delle superfici escluse dalla tassazione concerne unicamente le aree scoperte che si caratterizzino per la pertinenza rispetto al locale o all’area principale, purché non operative.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° ROMA, Sez. VII, 09/01/2025 Sentenza n. 429

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Immobili strumentali d’impresa – Enti Locali – Tributi – IMU – Deducibilità dalla base imponibile IRES – Artt. 75, 79 TUIR.

La quota di IMU riferibile agli immobili strumentali d’impresa è integralmente deducibile dalla base imponibile IRES quale costo inerente (art. 75 TUIR). Nella specie, la Corte ha ritenuto illegittimo il mancato riconoscimento, ai fini della determinazione dell’imponibile Ires del costo relativo all’IMU versata dalla società contribuente per gli immobili posseduti nell’esercizio della propria attività d’impresa. Secondo il Collegio, infatti, l’IMU versata dalla contribuente aveva rappresentato un costo senz’altro inerente per la stessa, oltre che certo e determinato, necessario alla produzione dei proventi imponibili, sicché la regola di generale deducibilità degli oneri fiscali dettata dall’art. 99 TUIR doveva trovare applicazione anche con riferimento all’imposizione locale sugli immobili.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XIII, 08/01/2025, Sentenza n. 99

RIFIUTI – Applicazione della TARI – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Enti Locali – Accertamento – Determinazione.

Il principio fondamentale per l’applicazione della TARI è quello di derivazione comunitaria in base al quale “chi inquina paga”, sebbene i Comuni possono e usano determinare la propria tariffa secondo i criteri già previsti per la TARSU, ossia commisurando la tassa al costo del servizio e alla quantità e qualità medie ordinarie di rifiuti prodotti per unità di superficie.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Venezia, Sez. I, 08/01/2025, Sentenza n. 12

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Tributi Enti locali – Accertamento – Notificazione – Dirigente dell’ufficio – Competenza.

Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonché all’accertamento d’ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti, notificando al contribuente, anche a mezzo posta con raccomandata con avviso di ricevimento, un apposito avviso motivato. Per la notifica degli atti di accertamento dei tributi locali, il dirigente dell’ufficio competente, con provvedimento formale, può nominare uno o più messi notificatori e non è prevista tra i requisiti formali dell’avviso di accertamento l’indicazione del funzionario dell’ente locale che ha nominato il messo.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. VIII, 08/01/2025, Sentenza n. 243

RIFIUTI – Sospensione Tarsu – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Enti Locali – Accertamento – Termini di prescrizione e decadenza.

Le disposizioni in materia di sospensione dei termini di versamento dei tributi comportano la sospensione dei termini di prescrizione e decadenza in materia di liquidazione, controllo, accertamento, contenzioso e riscossione a favore degli enti impositori.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Venezia, Sez. I, 08/01/2025 Sentenza n. 11

RIFIUTI – Tari – Impugnazione – Vizi (omessa impugnazione dell’atto presupposto a quello opposto) – Nuovo e autonomo atto impositivo.

Nel caso di omessa impugnazione dell’atto presupposto a quello opposto, quest’ultimo non integra un nuovo e autonomo atto impositivo, con la conseguenza che esso resta sindacabile in giudizio solo per vizi propri e non per questioni attinenti all’atto da cui è sorto il debito.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° ROMA, Sez. XXV, 07/01/2025 Sentenza n. 271

RIFIUTI – Dichiarazione TARI – Denuncia di variazione – Obbligo – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Esonero – Presupposti – Accertamento Ente Locale.

La dichiarazione Tari è obbligatoria. È onere del contribuente presentare denuncia di variazione in tutti quei casi in cui siano intervenute modifiche nella tassazione. In assenza di siffatta prova non può essere riconosciuto nessun esonero anche alla presenza dei presupposti.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° ROMA, Sez. VIII, 07/01/2025 Sentenza n. 226

RIFIUTI – Detenzione di locali e aree scoperte – Locatore, conduttore o possessore – Individuazione dell’effettivo obbligato – TARI – Eccezione locazione di durata non superiore ai sei mesi – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Accertamento.

La TARI è dovuta solo dal conduttore dei locali, in quanto, il presupposto, è dato dal possesso o detenzione di locali ed aree scoperte a qualsiasi uso adibiti suscettibili di produrre rifiuti. Il riferimento al concetto di detenzione pone sicure indicazioni sull’effettivo obbligato in caso di locazione dell’immobile, dovendosi individuare nel conduttore, e non nel locatore, il soggetto passivo d’imposta, tranne per che per la sola ipotesi di locazione di durata non superiore ai sei mesi dove obbligato al pagamento del tributo resta il proprietario.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° CAMPANIA, Sez. I, 03/01/2025 Sentenza n. 65

RIFIUTI – TARI – Gestione di un parcheggio in concessione comunale – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Ente Locale fase sinallagmatica del rapporto con il Comune – Accertamento.

In materia di TARI si è ormai consolidato un orientamento interpretativo secondo cui, premesso che i Comuni devono istituire una apposita tassa annuale su base tariffaria che viene a gravare su chiunque occupi o conduca i locali, a qualsiasi uso adibiti, esistenti nelle zone del territorio comunale in cui i servizi sono istituiti, tale tassa è dovuta anche dal soggetto che occupi o detenga un’area per la gestione di un parcheggio affidatagli dal Comune in concessione, restando del tutto irrilevante l’eventuale attinenza della gestione stessa alla fase sinallagmatica del rapporto con il Comune.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° LAZIO, Sez. IV, 03/01/2025 Sentenza n. 10

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Tributi locali – IMU – Secondo provvedimento in diminuzione – Emanazione di un atto impositivo integralmente sostitutivo del precedente.

In tema di IMU, la modificazione in diminuzione dell’accertamento originario non integra una pretesa tributaria “nuova” e, perciò, non richiede necessariamente l’emanazione di un atto impositivo integralmente sostitutivo del precedente (C. Cass. 14 luglio 2017, n. 17516).

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° ROMA, Sez. XIX, 03/01/2025 Sentenza n. 71

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Rendita catastale – Classamento di immobili – Attribuzione con procedura DOCFA – Accertamento – Avviso – Obbligo della motivazione.

In tema di classamento di immobili, qualora l’attribuzione della rendita catastale abbia luogo a seguito della procedura denominata DOCFA, ed in base ad una stima diretta eseguita dall’ufficio, l’obbligo della motivazione dell’avviso di classamento dell’immobile deve ritenersi osservato anche mediante la semplice indicazione dei dati oggettivi acclarati dall’ufficio e della classe conseguentemente attribuita all’immobile, trattandosi di elementi che, in ragione della struttura fortemente partecipativa dell’avviso stesso, sono conosciuti o comunque facilmente conoscibili per il contribuente, il quale, quindi, mediante il raffronto con quelli indicati nella propria dichiarazione, può comprendere le ragioni della classificazione e tutelarsi mediante ricorso alle commissioni tributarie.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° SICILIA, Sez. XV, 02/01/2025 Sentenza n. 8.

RIFIUTI – Rifiuti speciali – Imballaggi terziari – PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Accertamento – Esenzione dalla Tarsu – Esclusione – Applicazione della disciplina stabilita per i rifiuti speciali.

In tema di imballaggi terziari si applica la disciplina stabilita per i rifiuti speciali e la tassa è esclusa per la sola parte della superficie in cui, per struttura e destinazione, si formano esclusivamente i rifiuti speciali. Ciò non comporta, quindi, che tali categorie di rifiuti siano, di per sé, esenti dalla Tarsu, ma che ad esse si applichi la disciplina stabilita per i rifiuti speciali, che è quella dettata dal D.lgs. n. 507 del 1993, art. 62, comma 3, il quale rapporta la tassa alle superfici dei locali occupati o detenuti, stabilendo l’esclusione dalla tassa della sola parte della superficie in cui, per struttura e destinazione, si formano esclusivamente i rifiuti speciali.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

OSSERVATORIO DIRITTO TRIBUTARIO:  AGEVOLAZIONI E ESENZIONI

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Napoli, Sez.XV, 10/03/2025, Sentenza n. 4237

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IMU – Nozione di abitazione principale – Accertamento della dimora abituale e residenza anagrafica del nucleo familiare del possessore – Coniuge con residenza anagrafica in diverso comune.

In materia di Imu va escluso che la nozione di abitazione principale presupponga la dimora abituale e la residenza anagrafica del nucleo familiare del possessore, per cui il beneficio spetta al possessore dell’immobile ove dimori abitualmente e risiede anagraficamente, anche se il coniuge abbia la residenza anagrafica in diverso comune.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XI, 09/03/2025, Sentenza n. 1549

RIFIUTI – TARI – Laboratorio vetreria – Rifiuti speciali – Ditta specializzata alla raccolta e smaltimento – Accertamento – Esclusione.

Non è dovuta l’imposta nei locali adibiti ad un laboratorio vetreria se il ricorrente prova che negli stessi sono prodotti rifiuti speciali per i quali lo stesso ha incaricato una ditta specializzata alla raccolta e smaltimento degli stessi. Altra cosa sono i locali adibiti ad uffici e servizi igienici per i quali, non vi è dubbio, deve provvedersi al pagamento della tassa.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Salerno, Sez. IX, 07/03/2025, Sentenza n. 1363.

RIFIUTI – TARI – Rifiuti speciali, tossici o nocivi – Esclusione dal tributo opera ipso iure.

Le superfici destinate a produrre in modo ordinario rifiuti speciali, tossici o nocivi, non sono imponibili a prescindere dal fatto che l’utente abbia o meno dimostrato di avere adempiuto ad obblighi o adempimenti prescritti per diverse finalità (in particolare tutela ambientale). In questi casi l’esclusione dal tributo opera ipso iure e l’utente non è onerato, come nel caso delle esenzioni, della prova della sussistenza dei presupposti della esclusione.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lombardia, Sez. XIX, 07/03/2025, Sentenza n. 661

RIFIUTI – Esenzione dal pagamento della TARI – Limiti.

L’esenzione dal pagamento della Tari non può riguardare le intere aree di vendita in quanto in tali luoghi prevale la presenza umana (clienti e dipendenti) e, quindi, la produzione anche di rifiuti urbani.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. XXI, 05/03/2025, Sentenza n. 2993

DIRITTO DELL’ENERGIA – Efficientamento energetico – Incentivi indebitamente concessi sulla base di provvedimenti annullati o oggetto di decadenza – Arricchimento a danno di altri – Art. 2033 cod.civ. – IVA – Prestazioni soggette all’imposta sul valore aggiunto – Esclusione.

Gli incentivi indebitamente concessi sulla base di provvedimenti annullati o oggetto di decadenza integrano obbligazioni restitutorie, riconducibili alla comune fattispecie di indebito oggettivo e danno luogo al diritto di ripetere quanto pagato ex art. 2033 cod.civ.; tale diritto ha, quale presupposto, che l’incentivo sia stato erogato senza causa e ha una funzione recuperatoria, in quanto tende a evitare l’arricchimento a danno di altri; pertanto, trattandosi di somme corrisposte in mancanza di valido titolo giustificativo, non possono essere ricondotte alla nozione “di pagamento di corrispettivi o prestazioni soggette all’imposta sul valore aggiunto” ai sensi dell’art. 40 del testo unico.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Savona, Sez. I, 05/03/2025, Sentenza n. 61

DIRITTO URBANISTICO – IMU – Mancanza di abituale dimora nell’immobile – Prima casa – Onere probatorio – Ente impositore.

L’onere di provare la mancanza di abituale dimora nell’immobile per cui si pretende il pagamento del tributo è a carico dell’Ente impositore.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Parma, Sez. I, del 04/03/2025, Sentenza n. 93

DIRITTO URBANISTICO – IMU – Le pertinenze in ambito tributario – Esenzione.

Con riguardo alle pertinenze in ambito tributario deve essere respinta la tesi secondo la quale l’elenco di cui alla Tariffa limiterebbe il beneficio alle sole categorie catastali indicate, dovendosi invece ritenere che il legislatore, laddove afferma “sono ricomprese tra le pertinenze…”, evidenzia con chiarezza che per le unità immobiliari di cui alle categorie C/2, C/6 e C/7 una sola unità immobiliare, per ciascuna di dette categorie, può godere dell’agevolazione. La norma non comprende, pertanto, una elencazione esclusiva in quanto il carattere pertinenziale di un bene rispetto ad un altro dipende dalla circostanza che la pertinenza sia destinata “a servizio od ornamento” del “bene principale”, che dipende, a sua volta, sia da un fattore oggettivo, ossia l’obiettivo carattere strumentale di un bene rispetto all’altro, e sia da un fattore soggettivo, e cioè la volontà del titolare dei beni in questioni di “asservire l’uno all’altro.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lombardia, Sez. XVI, 03/03/2025, Sentenza n. 603

DIRITTO DELL’ENERGIA – Attestato di certificazione energetica – Detrazioni – Opere riqualificazione energetica – Onere a carico del contribuente di trasmettere all’ENEA – Termini.

L’onere a carico del contribuente di trasmettere all’ENEA l’attestato di certificazione energetica, entro i termini normativamente previsti, non costituisce un adempimento necessario per poter usufruire della detrazione, data l’assenza di un’espressa previsione di decadenza e la sua finalità meramente statistica e di monitoraggio/valutazione del risparmio energetico conseguito dal lavoro ultimato.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Bolzano, Sez. I, 03/03/2025, Sentenza n. 19

DIRITTO DELL’ENERGIA – Produttori di energia da fonti non rinnovabili – Prevenzione dei danni ambientali causati nell’esercizio della propria attività produttiva Agevolazioni – Tremonti ambiente – presupposto.

L’agevolazione “Tremonti ambiente” si applica esclusivamente alle imprese per l’acquisto delle immobilizzazioni materiali necessari per prevenire danni ambientali causati nell’esercizio della propria attività produttiva, con esclusione di imprese di produzione e cessione di energia da fonti rinnovabili, le quali prevengono danni causati da terzi (produttori di energia da fonti non rinnovabili).

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Potenza, Sez. II, 26/02/2025, Sentenza n. 142

DIRITTO URBANISTICO – IMU – Pertinenze dell’abitazione principale – Esenzione.

Ai fini Imu, per pertinenze dell’abitazione principale si intendono esclusivamente quelle classificate nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, nella misura massima di un’unità pertinenziale per ciascuna delle categorie catastali indicate, anche se iscritte in catasto unitamente all’unità ad uso abitativo. Pertanto, è illegittima la pretesa impositiva dell’IMU su un immobile pertinenziale all’abitazione principale, il cui vincolo perdura immutato (durevolezza) fino a quando il ricorrente proprietario mantiene la sua destinazione funzionale al servizio dell’abitazione principale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° puglia, Sez. III, 25/02/2025, Sentenza n. 674

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IRES – Metodo di calcolo dell’approccio incrementale – Agevolazioni – Immobilizzazioni materiali per prevenire, ridurre e riparare i danni causati all’ambiente.

L’agevolazione prevista dall’art. 6, commi da 13 a 19, della l. n. 388 del 2000, quale applicabile ratione temporis, va richiesta, in assenza di diversa disposizione di legge, per l’intero importo dell’investimento, secondo il metodo di calcolo dell’approccio incrementale, con riferimento all’anno in cui il costo d’acquisto delle relative immobilizzazioni materiali necessarie a prevenire, ridurre e riparare i danni causati all’ambiente è iscritto nello stato patrimoniale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Abruzzo, Sez. VI, 25/02/2025, Sentenza n. 93

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Credito d’imposta – Ottenimento dell’agevolazione – Recupero – Requisiti.

Il requisito della novità al fine dell’ottenimento dell’agevolazione prevista dall’art 3 Dl. n. 145 del 2013 si configura non solo in caso di creazione ex novo di un prodotto, ma anche in caso di introduzione di miglioramenti significativi nello stesso, con esclusione delle modifiche di lieve entità o delle attività di routine.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Sassari, Sez. III, 24/02/2025, Sentenza n. 66

RIFIUTI – TARI (quota fissa e parte variabile del prelievo) – Rifiuti di imballaggio – Produzione “continuativa e prevalente” di rifiuti speciali – Codice dell’ambiente.

Le superfici in cui si producono, in via continuativa e prevalente, imballaggi e rifiuti di imballaggio, non sono da assoggettare alla TARI, quantomeno per la parte variabile del prelievo. Nonostante la produzione “continuativa e prevalente” di rifiuti speciali, resta comunque dovuta la quota fissa della Tari, in quanto destinata a finanziare i costi essenziali e generali di investimento e servizio nell’interesse dell’intera collettività. Inoltre, la quota fissa finanzia anche i costi dei rifiuti esterni, in modo da coprire anche le pubbliche spese afferenti a un servizio indivisibile, reso a favore della collettività e non riconducibile a un rapporto sinallagmatico con il singolo utente.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° CAMPANIA, Sez. XIX, 31/01/2025 Sentenza n. 948

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione – IRES – Rottamazione- quater – L. n.197/2022 – Piano rateale concordato – Estinzione.

In tema di definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione ex art. 1, commi 231 – 252 della l. n.197 del 2022 (cd. rottamazione-quater), il comma 236 prevede una fattispecie di estinzione del processo che non postula il pagamento dell’intero ammontare dovuto in ragione del piano rateale concordato, presupponendo ex lege esclusivamente il perfezionamento della procedura amministrativa di rottamazione- in virtù della dichiarazione del contribuente di volersi avvalere della procedura rinunciando ai giudizi in corso, seguita dalla comunicazione dell’Agenzia sul numero, l’ammontare delle rate e le relative scadenze – ed il riscontro documentale dei soli pagamenti già effettuati con riferimento alla procedura di definizione prescelta.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Modena, Sez. I, 28/01/2025, Sentenza n. 38

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Ires – Spese di riqualificazione energetica – Omessa preventiva comunicazione dell’elenco delle spese – Benefici fiscali – Termine.

L’omessa preventiva comunicazione dell’elenco delle spese di riqualificazione energetica, prevista dall’art. 4, del D.M. 19 febbraio 2007, in mancanza di una espressa sanzione di decadenza in caso di ritardo o omissione non può, di per sé, comportare la perdita del beneficio fiscale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. VI, del 28/01/2025 Sentenza n. 899

RIFIUTI – Esclusioni dall’indifferenziata e sottoposizione alla TARI – Circostanze escludenti la produttività e la tassabilità – Denuncia di variazione o originaria – Necessità – Controlli.

Eventuali esclusioni dall’indifferenziata sottoposizione alla TARI non sono mai automatiche; le circostanze escludenti la produttività e la tassabilità devono essere dedotte “nella denuncia originaria” o in quella “di variazione”, e devono essere debitamente riscontrate in base ad elementi obiettivi direttamente rilevabili o in base a idonea documentazione.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Napoli, Sez. XXVIII, del 27/01/2025, Sentenza n. 1345

RIFIUTI – Aree che producono rifiuti speciali in via prevalente – Esclusione dalla TARI Agevolazione.

Per dimostrare che una data superficie produce rifiuti speciali in via prevalente, con conseguente esclusione dalla TARI, si deve verificare che i rifiuti speciali prodotti superino la metà (siano prevalenti) dei rifiuti presuntivamente prodotti dalla medesima superficie.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° LAZIO, Sez. XII, 27/01/2025 Sentenza n. 495

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IRES – Piccole e medie imprese – Agevolazioni i cui all’art. 6, l. n. 388/2000 – Investimenti ambientali – Presupposti soggettivi e oggettivi – Tremonti ambiente.

Per poter accedere all’agevolazione di cui all’art. 6, l. n. 388/2000 – prevista per le piccole e medie imprese – è necessaria la sussistenza di presupposti soggettivi e oggettivi. In particolare, con riferimento al requisito soggettivo per classificare una impresa piccola e media, è necessario il possesso dell’indipendenza, sussistente se il capitale o i diritti di voto non siano detenuti per il 25% o più da una sola impresa oppure congiuntamente da più imprese. Quanto al requisito oggettivo occorre che l’investimento sia necessario per prevenire, ridurre e riparare danni causati all’ambiente dall’attività dell’impresa che lo realizza.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XVII, 21/01/2025, Sentenza n. 407

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – ENTI LOCALI – IMU – Riduzione per proprietari di beni storico-artistici – Funzione dell’agevolazione.

L’agevolazione per i proprietari di beni storico-artistici riveste una funzione non solo compensativa delle restrizioni e dei vincoli posti alla proprietà privata ma anche di stimolo a compiere opere di conservazione e protezione dell’immobile soggetto al vincolo.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. II, del 21/01/2025 Sentenza n. 388

RIFIUTI – ENTI LOCALI – TARI (zone in cui non è effettuata la raccolta) – Agevolazione – Riduzione in relazione alla distanza dal più vicino punto di raccolta.

Nelle zone in cui non è effettuata la raccolta, la TARI è dovuta in misura non superiore al 40 per cento della tariffa da determinare, anche in maniera graduale, in relazione alla distanza dal più vicino punto di raccolta rientrante nella zona perimetrata o di fatto servita.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. VIII, 20/01/2025 Sentenza n. 619

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IMU Prima casa – Esenzione per l’abitazione principale – Oneri probatori.

In tema di ICI ed IMU, ai fini dell’esenzione prevista per l’abitazione principale è necessario che, tanto il possessore quanto il suo nucleo familiare non solo vi dimorino stabilmente, ma vi risiedano anche anagraficamente, conformemente alla natura di stretta interpretazione delle norme agevolative. La mancanza di consumi delle utenze domestiche, ed in particolare quelli elettrici e idrici, costituiscono prove utilizzabili dai comuni per superare le risultanze anagrafiche, in quanto una presenza sporadica e non costante del contribuente non consente il diritto all’esenzione.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° TOSCANA, Sez. V, 20/01/2025, Sentenza n. 52

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – ENTI LOCALI – IMU – Fabbricati inagibili o inabitabili per motivi connessi ad una “irregolarità” a livello urbanistico – edilizio, oltre che igienico-sanitario – Esenzione – Esclusione.

In materia di IMU, il legislatore ha previsto esenzioni o riduzioni dell’imposta per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili: se l’immobile è stato dichiarato inagibile per motivi connessi ad una “irregolarità” a livello urbanistico – edilizio, oltre che igienico-sanitario – non è possibile fruire dell’agevolazione.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Umbria, Sez. II, 15/01/2025, Sentenza n. 21

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Errori di fatto o di diritto commessi nella redazione della dichiarazione – Accertamento – Tremonti ambiente – Rimborso – Art. 38 d.p.r. n. 602/1973.

Il rimborso dei versamenti diretti di cui all’art. 38 del d.p.r. 602 del 1973 è esercitabile entro il termine di decadenza di quarantotto mesi dalla data del versamento, a prescindere dai termini e modalità della dichiarazione integrativa. Il contribuente, può sempre opporsi alla maggiore pretesa tributaria dell’amministrazione finanziaria, allegando errori, di fatto o di diritto, commessi nella redazione della dichiarazione, incidenti sull’obbligazione tributaria.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XI, 15/01/2025, Sentenza n. 296

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Agevolazione per prevenire, ridurre e ripianare “danni causati all’ambiente” – Tremonti ambiente – Applicabilità.

Nel definire gli investimenti cui si applica l’agevolazione, come quelli necessari per prevenire, ridurre e ripianare “danni causati all’ambiente”, il legislatore intende fare riferimento ai danni all’ambiente inerenti all’attività dell’impresa investitrice, cioè ai danni causati da tale sua attività.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lombardia, Sez. XVI, 9/01/2025 Sentenza n.353

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – IRES – Agevolazioni volta a incentivare le piccole e medie imprese – Investimenti ambientali – Legge n.388/2000 – Tremonti ambiente – Interpretazione autentica.

L’articolo 6, commi da 13 a 19, della legge n.388 del 2000 ha introdotto una agevolazione volta ad incentivare le piccole e medie imprese che realizzano investimenti ambientali, per cui la quota di reddito destinata a tali investimenti non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi. Il dubbio interpretativo, sciolto con una interpretazione autentica, da una successiva norma secondaria emanata dall’amministrazione consente di cumulare le agevolazioni previste dalla Tremonti ambiente con quelle previste dal c.d. conto energia.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Firenze, Sez. I, 08/01/2025, Sentenza n. 17

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Formazione 4.0 – Agevolazione alle attività di formazione ordinaria o periodica – Ambito di applicazione – SICUREZZA SUL LAVORO – Sicurezza e salute sui luoghi di lavoro.

Non può riconoscersi l’agevolazione alle attività di formazione ordinaria o periodica che l’impresa organizza per conformarsi alla normativa vigente in materia di sicurezza e salute sui luoghi di lavoro, di protezione dell’ambiente e ad ogni altra normativa obbligatoria.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lazio, Sez. XV, 07/01/2025, Sentenza n. 35

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Enti del terzo settore – Esenzione IMU e TASI – Utilizzo dell’immobile per lo svolgimento della propria attività di interesse generale – Esenzioni.

L’esenzione IMU e TASI per gli enti del terzo settore opera solo se l’ente utilizza l’immobile per lo svolgimento della propria attività di interesse generale. L’esenzione è esclusa allorquando l’attività svolta, venendo a incidere su un settore produttivo operante alle condizioni di mercato, finisca con l’alterare le regole della libera concorrenza, configurandosi in un vero e proprio aiuto di Stato.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° ROMA, Sez. XXVII, 07/01/2025, Sentenza n. 117

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Processo tributario – Efficacia sentenza – ICI.

In materia di ICI, la sentenza che ha deciso con efficacia di giudicato relativamente ad alcune annualità, fa stato con riferimento anche ad annualità diverse in relazione a quei fatti che appaiano elementi costitutivi della fattispecie a carattere tendenzialmente permanente, ma non con riferimento ad elementi variabili.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

OSSERVATORIO DIRITTO TRIBUTARIO:  TRIBUTI ERARIALI STATALI

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Napoli, Sez. XIX, 29/04/2025 Sentenza n. 7480

DIRITTO TRIBUTARIO – Contratti di locazione di immobili ad uso abitativo – Redditi fondiari – Mancati canoni di locazione – Convalida di sfratto per morosità – Intimazione di sfratto per morosità o ingiunzione di pagamento – Necessità.

Ai sensi dell’art. 26, d.P.R. 917/1986), i redditi derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito, purché la mancata percezione sia comprovata dall’intimazione di sfratto per morosità o dall’ingiunzione di pagamento. Nel dettaglio, con riferimento ai redditi derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo, l’art. 23, comma 1, d.P.R. 917/1986 prevede che tali redditi, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito dal momento della conclusione del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore. Per le imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti, come da accertamento avvenuto nell’ambito del procedimento di convalida di sfratto per morosità, è riconosciuto un credito di imposta di pari ammontare.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Milano, Sez. XVI, 24/04/2025, Sentenza n. 1876

DIRITTO TRIBUTARIO – Doppia imposizione da parte di due diversi Stati – Principio di tassazione su base mondiale – credito d’imposta – Artt. 3, 165, d.P.R. n. 917/1986.

L’art. 165, d.P.R. n. 917/1986 consente l’eliminazione della duplice imposizione del medesimo reddito da parte di due diversi Stati, riconoscendo al contribuente la detrazione, dall’imposta netta dovuta in Italia, delle imposte pagate all’estero a titolo definitivo. Il sistema tributario italiano prevede infatti, sulla base dell’art. 3, d.P.R. 917/1986, il principio della tassazione su base mondiale, in forza del quale i soggetti fiscalmente residenti in Italia sono tassati sui redditi ovunque prodotti. Ciò comporta che, qualora il reddito prodotto all’estero dal contribuente residente sia assoggettato a tassazione anche nel paese della fonte, si verifichi un fenomeno di doppia imposizione. Al fine di eliminare tale evidente penalizzazione (in violazione del principio di capacità contributiva), per i soggetti che operano anche all’estero, la normativa sia italiana che convenzionale ha previsto il metodo del credito d’imposta, in base al quale l’imposta pagata all’estero dal contribuente residente è detraibile dall’imposta dovuta sul medesimo reddito nel paese di residenza.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Liguria, Sez II, 31/03/2025, Sentenza n. 259

DIRITTO TRIBUTARIO – Imposta di registro – Atti di compravendita – Scostamento tra il corrispettivo dichiarato nell’atto ed il valore normale del bene – Quotazioni OMI – Art. 51 TUR, d.P.R. n. 131/1986.

In materia di valore da attribuire agli atti di compravendita ai fini dell’imposta di registro, l’accertamento di un maggior reddito derivante dalla compravendita non può essere fondato soltanto sulla sussistenza di uno scostamento tra il corrispettivo dichiarato nell’atto ed il valore normale del bene quale risultante dalle quotazioni OMI. Infatti, per l’individuazione del valore venale occorre fare sempre riferimento ai criteri stabiliti dall’art. 51 del TUR, d.P.R. n. 131 del 1986, ossia ai trasferimenti a qualsiasi titolo, alle divisioni e alle perizie giudiziarie, anteriori di non oltre tre anni alla data dell’atto, che abbiano avuto per oggetto gli stessi immobili o altri di analoghe caratteristiche e condizioni.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. XIII, 27/03/2025 Sentenza n. 2557

DIRITTO TRIBUTARIO – Reati tributari – Qualifica di amministratore “di fatto” – Art. 2639 c.c. – Attività gestoria.

In tema di reati tributari, ai fini dell’attribuzione ad un soggetto della qualifica di amministratore “di fatto”, di cui all’art. 2639, comma 1, c.c., non occorre l’esercizio di “tutti” i poteri tipici dell’organo di gestione, ma un’apprezzabile attività gestoria, svolta, cioè, in modo non episodico od occasionale. Si tratta di poteri che devono estrinsecarsi, comunque, nell’esercizio concreto e con un minimo di continuità delle funzioni proprie degli amministratori o di una di esse, coordinata con le altre. Nel caso in cui l’Amministrazione non assolva a tale onere probatorio, la relativa qualifica non può essere attribuita al soggetto accertato.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Sardegna, Sez. III, 26/03/2025, Sentenza n. 436

DIRITTO TRIBUTARIO – Deducibilità dei costi – Giudizio di inerenza – Antieconomicità dell’operazione.

In materia di indebita deduzione di componenti negativi, in violazione dell’art. 109, comma 5, d.P.R. 917 del 1986, l’opportunità di un costo e la sua eventuale indeducibilità non può essere sindacata dall’Amministrazione finanziaria, in quanto si tratta di scelta che concerne la strategia commerciale ed è, dunque, riservata al giudizio esclusivo dell’imprenditore. Il costo, per poter superare positivamente il giudizio di inerenza e partecipare alla formazione dell’imponibile, deve presentare una relazione con l’attività d’impresa esercitata, anche in un’ottica indiretta, potenziale o in proiezione futura. Laddove l’Amministrazione contesti la deducibilità, deve dimostrare in modo certo e diretto la mancanza di correlazione tra costi e ricavi, nonché l’antieconomicità dell’operazione, che presuppone un’evidente ed inequivoca contrarietà a criteri generalmente seguiti dagli imprenditori dello specifico settore interessato.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Lombardia, Sez. XV, 18/03/2025, Sentenza n. 753

DIRITTO TRIBUTARIO – Polizze sottoscritte da una società di capitali che assicurano il Presidente del CdA – Base ACE – Prodotto di investimento.

Le polizze sottoscritte da una società di capitali che vedono come soggetto assicurato il Presidente del CdA, in caso morte, e beneficiaria la società contraente, non sono polizze di puro rischio, ma contengono una componente finanziaria costituita da titoli obbligazionari, immobiliari e azionari che subiscono evidentemente la fluttuazione di mercato. Di talché, sono pienamente assimilabili ad un prodotto di investimento assicurativo da sterilizzare ai fini dell’ACE, poiché tali strumenti permettono, sia pure in via indiretta, un investimento in titoli come previsto dall’art. 1, c 6-bis d.l. 201/2011, in forza del quale la cd. “base ACE” deve essere sterilizzata in misura pari agli investimenti in titoli e valori mobiliari effettuati successivamente al 31 dicembre 2010.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Piemonte, Sez. II, 13/03/2025, Sentenza n. 206

DIRITTO TRIBUTARIO – Compravendita di immobili – Natura dell’immobile (strumentale vs civile abitazione) – Acquisto prima casa vs acquisto di appartamento ad uso diverso.

Nella compravendita di immobili, il discrimine della tassazione è la natura dell’immobile (strumentale vs civile abitazione) piuttosto che la destinazione dello stesso (acquisto prima casa vs acquisto di appartamento ad uso diverso). Pertanto, se non è trasferito un immobile strumentale, non può essere applicata la norma eccezionale di cui all’art. 1-bis della tariffa allegata al d.P.R. 31 ottobre 1990, n. 347 e (per l’imposta catastale) dell’art. 10, comma 1, D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347 (vendita di beni strumentali per natura). Dovrà, invece applicarsi la norma ordinaria, prevista dall’art. 1 della tariffa e del cpv. dell’art. 10, del citato d.P.R. n. 347/1990.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Veneto, Sez. I, 11/03/2025, Sentenza n. 132

DIRITTO TRIBUTARIO – Responsabilità del consulente – Culpa in vigilando – Obbligazione tributaria.

Se il contribuente si avvale di un professionista per la presentazione della dichiarazione, dalla quale risultino violazioni delle disposizioni tributarie, il contribuente ha l’onere di provare la propria assenza di colpa. Di conseguenza, il contribuente è chiamato a rispondere per l’illecito asseritamente commesso dal professionista incaricato, ove non dimostri di aver vigilato sullo stesso, nonché sul comportamento fraudolento dal medesimo tenuto, finalizzato a mascherare il proprio inadempimento, mediante la falsificazione di modelli F24 ovvero di altre modalità di difficile riconoscibilità da parte del mandante. Dunque, l’obbligazione tributaria grava sul soggetto passivo d’imposta, che è tenuto a controllare l’operato del proprio consulente fiscale, atteso che un eventuale comportamento omissivo non esonera il contribuente dalle sanzioni tributarie previste dall’ordinamento giuridico.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Sardegna, Sez. II, 28/02/2025, Sentenza n. 334

DIRITTO TRIBUTARIO – Deducibilità dei costi e delle spese dei beni o delle prestazioni di servizio – Azione penale – Determinazione dei redditi – Art. 6, Tuir – l. n. 537/1993 – Artt. 424 e 425 c.p.c. – Art. 157 c.p..

Nella determinazione dei redditi di cui all’art. 6, comma 1, del Tuir, non sono ammessi in deduzione, ai sensi dell’art. 14, comma 4-bis, della l. n. 537/1993, i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo, per il quale il pubblico ministero abbia esercitato l’azione penale, o, comunque, qualora il giudice abbia emesso il decreto che dispone il giudizio ai sensi dell’art. 424 c.p.c., ovvero sentenza di non luogo a procedere ai sensi dell’art. 425 c.p.c., fondata sulla sussistenza della causa di estinzione del reato prevista dall’art. 157 c.p.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Sardegna, Sez. II, 28/02/2025, Sentenza n. 333

DIRITTO TRIBUTARIO – Rapporto tra giudicato penale e processo tributario – Efficacia del giudicato penale ope legis – ius superveniens – Sentenza definitiva di assoluzione – Legge n. 130/2022 – d.lgs. n. 87/2024 – d.lgs. n. 74/2000.

La sentenza penale irrevocabile di cui all’art. 1, comma 1, lett. m) d.lgs. n. 74/2000 (come modificato dall’art. 21-bis, d.lgs. n. 87/2024, assume efficacia vincolante e opera automaticamente nel processo tributario. In base a tale principio, introdotto dalla Legge n. 130/2022, che ha radicalmente modificato il rapporto tra giudicato penale e processo tributario, la sentenza penale irrevocabile non assume più mera efficacia probatoria, bensì efficacia di giudicato automaticamente rilevabile nel processo tributario. Pertanto, la sentenza definitiva di assoluzione perché il fatto non sussiste o l’imputato non lo ha commesso, fa stato nel giudizio tributario, con riferimento ai fatti materiali accertati in sede penale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Toscana, Sez. III, 27/02/2025 Sentenza n. 255

DIRITTO TRIBUTARIO – Transfer pricing – Vendite a prezzi inferiori al “valore normale” – Prezzi applicati dalla società madre alle consociate – Metodo del full range (intervallo compreso fra il prezzo minimo e il prezzo massimo praticato).

Il fine principale che delle disposizioni sul transfer pricing è quello di evitare che le multinazionali pervengano, attraverso una sovrastima o una sottostima dei prezzi, al trasferimento di porzioni di reddito imponibile in Stati a fiscalità ridotta o in giurisdizioni dove l’impresa multinazionale vanta uno specifico interesse. L’esistenza di vendite a prezzi inferiori al “valore normale”, come definito dall’art. 9 comma 3, d.P.R. n. 917/1986, va valutata con riferimento agli specifici criteri utilizzati nel caso concreto. In specie, i prezzi applicati dalla società madre alle consociate, che vengono utilizzati come riferimento con il metodo del full range (intervallo compreso fra il prezzo minimo e il prezzo massimo praticato), non possono essere ritenuti affidabili in quanto, essendo svincolati dalle quantità, richiederebbero, di volta in volta, una verifica della rappresentatività dei prezzi rispetto alla categoria di prodotti considerata (DCS).

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. XVIII, 25/02/2025, Sentenza n. 1722

DIRITTO TRIBUTARIO – Sanzioni doganali – Presunzione di colpa e assenza assoluta di colpa – certificato doganale falso – Rilevabilità d’ufficio – Codice doganale comunitario – Reg n. 2913/1992/CEE.

Ai sensi dell’art. 220, par. 2, lett. b), del regolamento CEE del 12 ottobre 1992, n. 2913 (Codice doganale comunitario) e dell’art. 5, comma 1, del d.lgs. n. 472 del 1997, nelle sanzioni tributarie doganali sussiste una presunzione di colpa per l’atto vietato a carico di colui che lo abbia commesso, lasciando a costui l’onere di provare di aver agito senza colpa, sicché va esclusa la rilevabilità d’ufficio di una presunta carenza dell’elemento soggettivo, sotto il profilo della mancanza assoluta di colpa. Purtuttavia, sussiste l’assenza assoluta di colpa, anche lievissima, nel caso in cui l’importatore utilizzi, per la dichiarazione, i dati presenti in un certificato doganale di accompagnamento della merce falso, formatosi all’estero senza che il contribuente abbia partecipato alla sua formazione e la cui elevata verosimiglianza all’originale abbia indotto in errore la stessa Amministrazione.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Cuneo, Sez. I, 25/02/2025, Sentenza n. 18

PROCESSO TRIBUTARIO – Transazione fiscale – Riscossione – Accordo di ristrutturazione dei debiti.

È illegittima e, conseguentemente inefficace, la cartella di pagamento, notificata successivamente alla stipula di una transazione fiscale con ADM, emessa nell’ambito di un accordo di ristrutturazione dei debiti di gruppo, omologato dal tribunale, ai sensi degli artt. 40, 57, 61, 284, co. 2, e 23, co. 2, lettera b), CC.II. Invero, anche quando la transazione fiscale non realizzi un effetto novativo e/o remissorio dell’obbligazione tributaria, è evidente che solo al ricorrere di una causa di risoluzione dell’accordo l’obbligazione tributaria rivive integralmente come originariamente determinata, con conseguente immediato ripristino dell’originaria posizione creditoria erariale. Ne consegue che, nelle more dell’esecuzione dell’accordo di ristrutturazione dei debiti, e fino a quando il soggetto passivo esegua puntualmente i versamenti previsti dalla transazione fiscale, non v’è ragione perché il Fisco intimi – con un atto a valenza esecutiva (cartella esattoriale) – l’adempimento di obbligazioni non più esigibili nei termini originari.

CORTE DI CASSAZIONE, Sez. V, del 16/02/2025, Ordinanza n. 3913

DIRITTO URBANISTICO – Immobile collabente – Categoria catastale F/2 e interventi edilizi, all’uso abitativo– DIRITTO TRIBUTARIO – Imposte di registro – Agevolazione prima casa.

In materia di agevolazione prima casa, posto che la norma agevolativa non esige l’idoneità abitativa dell’immobile già al momento dell’acquisto, il beneficio può essere riconosciuto anche all’acquirente di immobile collabente, non essendo preclusiva la classificazione del fabbricato in categoria catastale F/2, ed invece rilevando la suscettibilità dell’immobile acquistato ad essere destinato, con i dovuti interventi edilizi, all’uso abitativo.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Genova, Sez. III, 12/02/2025 Sentenza n. 133

DIRITTO TRIBUTARIO – Cessione di oro industriale – Regime IVA- Reverse change – risoluzione n. 375/2002.

L’art. 3 della l. n. 7/2000 ha previsto che la cessione di oro industriale sia assoggettata al regime IVA del cd. reverse charge. In linea con quanto precisato nella risoluzione n. 375 del 2002, l’imposta è dovuta con tale meccanismo nell’ipotesi in cui la rivendita di beni d’oro usati è finalizzata al processo industriale di fusione e successiva affinazione chimica per il recupero del materiale prezioso. Tale fattispecie si verifica sia qualora l’attività di lavorazione industriale dei metalli preziosi rappresenti l’attività esclusiva svolta dall’azienda cessionaria, sia qualora l’attività di lavorazione industriale sia strumentale alla produzione di nuovi oggetti d’oro. In sostanza, il fatto che la cessionaria non svolga esclusivamente attività di lavorazione industriale dei metalli non assume, di per sé, rilevanza decisiva per la non applicazione del meccanismo del cd. reverse change.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Trapani, Sez. II, 31/01/2025, Sentenza n. 113

DIRITTO TRIBUTARIO – Accertamento integrativo – Ne bis in idem – Esercizio dell’autotutela sostitutiva.

Nel caso in cui l’Amministrazione annulli in autotutela un avviso di accertamento per vizi sostanziali, il relativo potere accertativo su quel dato periodo di imposta si è consumato, sicché un nuovo avviso, basato sui medesimi elementi già noti all’Ufficio, è illegittimo e va annullato, per violazione del principio del ne bis in idem di cui all’art 9-bis dello Statuto. L’esercizio dell’autotutela sostitutiva, invero, deve tenere conto del diritto del contribuente di subire una sola azione accertativa da parte dell’Amministrazione Finanziaria per ogni periodo d’imposta.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° di Pesaro, Sez. II, 31/01/2025, Sentenza n. 36

DIRITTO TRIBUTARIO – Tributi erariali – IRPEF – Autorimesse o posti auto pertinenziali – Deducibilità realizzazione box auto.

L’utilizzo del termine “realizzazione” di cui al comma 1 lettera d) dell’art. 16 bis del TUIR, evidenzia come il legislatore abbia consapevolmente escluso che l’agevolazione fiscale venga riconosciuta alla sola “costruzione” di autorimesse o posti auto pertinenziali anche a proprietà comune, non escludendo che vi rientri l’ipotesi della ristrutturazione e/o creazione di nuovo ambiente tramite modifiche dell’immobile.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° PIEMONTE, Sez. III, 27/01/2025, Sentenza n. 78

DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO – Direttiva 2003/96/CE – Accisa ridotta – Gasolio commerciale.

In relazione alla giurisprudenza comunitaria, secondo cui l’art. 7 paragrafo 3, lett. b) della Direttiva 2003/96/CE non osta ad una normativa nazionale – qual è, nella specie, l’art. 24 ter del TUA – che preveda un’aliquota di accisa ridotta per il gasolio commerciale utilizzato come propellente soltanto per il trasporto “regolare” di passeggeri, si ritiene che tale nozione non includa il servizio di trasporto di persone c.d. atipico, a carattere occasionale, gestito in forma privatistica, quale l’attività di noleggio di autobus con conducente.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Toscana, Sez. III, 20/01/2025, Sentenza n. 43

DIRITTO TRIBUTARIO – Imposta unica sulle scommesse – Libertà di stabilimento – Soggettività passiva.

In tema di soggettività passiva nell’imposta unica sulle scommesse, prevista dall’art. 3, d.lgs. n. 504/98, il centro di trasmissione dati, deputato alla raccolta delle scommesse, non è un semplice “prestatore di servizi transfrontalieri”, in quanto non si limita solo a trasmettere dati al bookmaker, che ha sede all’estero. Invero, gestendo in concreto i locali dove le persone si recano per scommettere ed erogando le vincite, è soggetto passivo del tributo, il cui il presupposto è correlato alla prestazione del servizio che consiste nell’organizzazione del gioco e nella raccolta delle scommesse nel territorio italiano. Sul punto, nei confronti del bookmaker che ha sede all’estero trova giustificazione la restrizione al principio di libera prestazione dei servizi di cui all’art. 56 del TFUE, poiché, in primo luogo, l’imposta in questione non ha natura armonizzata ed inoltre il settore dei giochi d’azzardo con somme in denaro pone dei problemi di tutela dei consumatori, di prevenzione dall’incitamento ad una spesa eccessiva collegata al gioco, di prevenzione di possibili turbative dell’ordine sociale.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Reggio nell’Emilia, Sez. II, 20/01/2025, Sentenza n. 18

DIRITTO TRIBUTARIO – Tutela dei crediti erariali – Procedura “velocizzata” – Contraddittorio informato – Prova di resistenza – Fondato pericolo per la riscossione.

Il comma 2 dell’art 6-bis, l. n. 212/200 ha lo scopo di tutelare i crediti erariali “anticipandone”, il più possibile, la riscossione in quelle fattispecie in cui si appalesi un fondato pericolo per la loro riscossione. Purtuttavia, tale procedura “velocizzata”, in luogo di quelle “ordinaria” prevista dal comma 1, è consentita dalla norma solo se emergano dei sintomi del possibile verificarsi dell’evento dannoso, non quando l’evento stesso si sia già verificato. Ne consegue che, non essendo gli atti impugnati preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo (come disciplinato dai commi 1 e 4), gli stessi vanno annullati. Invero, la sola carenza dello svolgimento del contraddittorio informato è sufficiente a che il Giudice possa dichiarare la nullità degli atti impugnati, non essendo più richiesta la c.d. “prova di resistenza”, che l’abrogato art. 5-ter, comma 5, d.lgs. n. 218/1997 prevedeva.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° di Pesaro, Sez.II, 09/01/2025 sentenza n. 429

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE – Deducibilità Imu – Esercizio dell’attività d’impresa IRES (Imposta sul Reddito delle Società) – Tributi erariale.

In tema di IRES il mancato riconoscimento della deducibilità, ai fini IRES, in sede di computo del reddito complessivo netto, dell’Imu versata dalla società in relazione agli immobili posseduti dalla medesima nell’esercizio della propria attività d’impresa, rappresenta una violazione delle regole fondanti il sistema dell’imposizione sui redditi e, ancor più in generale, dei principi sottesi all’ordinamento tributario nel suo complesso.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Roma, Sez. XXIX, 08/01/2025, Sentenza n. 319

DIRITTO URBANISTICO – IMU – Catasto – Atto di classamento conseguente a procedura Docfa – Motivazione.

L’atto di classamento conseguente a procedura Docfa, quando è fondato sui medesimi fatti indicati dal contribuente nella proposta di attribuzione della rendita, deve ritenersi sufficientemente motivato con la sola precisazione di unità immobiliare, canone censuario, foglio, particella, subalterno, zona censuaria, categoria, classe, consistenza, rendita.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° VENETO, Sez. V, 02/01/2025, Sentenza n. 5.

DIRITTO DELL’ENERGIA – Impianti fotovoltaici di grande potenza (parchi fotovoltaici) – DIRITTO TRIBUTARIO – Imposte di registro, ipotecarie e catastali – Accertamento.

Gli impianti fotovoltaici di grande potenza (parchi fotovoltaici), realizzati allo scopo di produrre energia da immettere nella rete elettrica nazionale per la vendita, vanno considerati, a tutti gli effetti, ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali, quali beni immobili in quanto la connessione strutturale e funzionale tra il terreno e gli impianti è tale da poterli ritenere sostanzialmente inscindibili, a nulla rilevando che astrattamente sono rimovibili ed installabili in altro luogo.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

OSSERVATORIO SULLA FISCALITÀ AMBIENTALE DIRITTO EUROPEO

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Marche, Sez. II, 14/04/2025, Sentenza n. 343

DIRITTO DELL’ENERGIA – Impianto fotovoltaico – Investimento agevolabile e disciplina degli aiuti – L. 388/2000 (cd. legge Tremonti ambiente)

In materia di agevolazione spettante per la realizzazione di un impianto fotovoltaico, l’art. 6, comma 15, della legge 388/2000 (cd. legge Tremonti ambiente), letto unitamente alla disciplina degli aiuti di Stato in materia ambientale, contenuta nella comunicazione n. 2008/C 82/01, quantifica l’investimento complessivamente agevolabile considerando: a) i costi d’investimento supplementari o sovraccosti rispetto alla realizzazione di un impianto tradizionale, a cui vengono sottratti, b) i profitti operativi e aggiunti c) i costi operativi attinenti all’impianto, relativi ai primi cinque anni dall’entrata in funzione del medesimo. Dalla lettura delle due disposizioni riportate si evince che i “costi operativi”, idonei ad essere aggiunti al costo dell’investimento iniziale, sono solo quei costi legati all’effettivo utilizzo di un bene strumentale eco-compatibile, che l’impresa non avrebbe sostenuto nell’ipotesi in cui avesse impiegato un bene analogo, ma con una maggiore incidenza sull’ambiente.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Bari, Sez. V, 28/03/2025, Sentenza n. 820

INQUINAMENTO ATMOSFERICO – Ecotassa – Emissioni biossido di carbonio – Immatricolazione autoveicoli usati acquistati all’estero – Esonero – Limiti – Fenomeno della c.d. “discriminazione alla rovescia” – Principio del “chi inquina paga”.

La ratio dell’imposta ex art. 1, commi da 1042 a 1046-bis, l. n. 145 del 2018, parametrata al numero di grammi di biossido di carbonio emessi dai veicoli per chilometro, non va individuata nella dissuasione dall’immissione nel territorio nazionale di auto inquinanti provenienti da altri Stati, bensì nell’immatricolazione – quale presupposto indefettibile alla circolazione del mezzo nello Stato – di ulteriori auto di per sé inquinanti, rispetto a quelle già circolanti. Esonerando dall’imposta i veicoli usati acquistati all’estero, ne verrebbe elusa la finalità disincentivante posta a base della norma istitutiva del tributo, potendosi verificare il fenomeno della c.d. “discriminazione alla rovescia” – risultando più convenienti i mezzi esteri in luogo di quelli nazionali – nonché lo stesso principio, di matrice europea, del “chi inquina paga”.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Bari, Sez. III, 21/03/2025, Sentenza n. 750

RIFIUTI – Discarica – Tutela della salute e dell’ambiente dagli inquinanti organici persistenti – DIRITTO TRIBUTARIO – Infondatezza della pretesa tributaria – Carenza di motivazione – Art. 7, d.lgs. n. 36/2003 – D.M. 27/9/2010 – Reg. CE n. 850/2004.

L’art. 7, comma 3, del d.lgs. n. 36/2003 stabilisce che i rifiuti sono ammessi in discarica esclusivamente se risultano conformi ai criteri di ammissibilità della corrispondente categoria di discarica secondo quanto stabilito dal decreto, mentre il d.M. 27/9/2010, in conformità con il Regolamento CE n. 850/2004 in materia di tutela della salute e dell’ambiente dagli inquinanti organici persistenti, definisce i criteri di ammissibilità dei rifiuti in discarica e fissa i limiti dei valori necessari per l’ammissibilità in discarica. Conseguentemente, la violazione dei predetti limiti comporta l’assoluta inammissibilità in discarica. Pertanto, non può essere annullato, per infondatezza della pretesa tributaria, un avviso di accertamento che renda palese, in questi termini, la ragione sottostante alla rettifica operata dall’Ufficio.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. I, 19/03/2025, Sentenza n. 2336

RIFIUTI – Ecotassa – Metodo c.d. “normalizzato” di calcolo della TARI – Principio “chi inquina paga” – Presunzioni legali.

Il metodo c.d. “normalizzato” di calcolo della TARI è stato ritenuto legittimo dalla Corte di giustizia dell’Unione europea che, nelle pronunce del 24.6.2008 in causa C-188/07 e del 16.7.2009 in causa C254/08, ne ha affermato la conformità al principio “chi inquina paga”, recepito dall’art. 11 della direttiva 75/442. Trattandosi di un metodo presuntivo, esso è soggetto, quale limite imposto dalla Corte di Giustizia, alla discrezionalità delle autorità nazionali, alle quali non è consentito introdurre regimi impositivi i cui fatti costitutivi si fondino su presunzioni legali, che non ammettono prova contraria, ed è legittimo qualora rispetti la condizione di non ingenerare, a carico di fasce di contribuenti, trattamenti irragionevolmente gravosi.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Emilia-Romagna, Sez. X, 25/02/2025, Sentenza n. 151

DIRITTO DELL’ENERGIA – Tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità – Direttiva europea – Oli minerali (combustibile per riscaldamento o carburante per motori) – Tassa ambientale – Dir. 96/2003/CE.

Con il d.lgs. 2 febbraio 2007, n. 26, è stata attuata la direttiva 2003/96/CE, che ristruttura il quadro europeo per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità. In base alla norma comunitaria sono soggetti ad accisa una serie di prodotti vocati per loro natura all’impiego energetico (gli oli minerali) e un’ulteriore serie di prodotti annoverati tra i prodotti energetici (e quindi sottoposti a tassazione), esclusivamente laddove vengano utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. VI, 05/02/2025, Sentenza n. 1127

DIRITTO TRIBUTARIO – ENTI LOCALI – Tariffe TARI sulla base del tipo di attività commerciale – Direttiva europea – chi inquina paga – inquinamento sui rifiuti.

Il Comune può determinare le tariffe TARI ai sensi del comma 651 dell’art.1 della legge n.147/2013 e dell’art. 6, d.P.R. n. 158/1999, ovvero sulla base del tipo di attività commerciale (per la parte fissa) e della quantità di rifiuti conferita, utilizzando anche criteri presuntivi (per la parte variabile). Alternativamente a tali criteri, l’ente comunale può quantificare la TARI in forza del successivo comma 652, ovvero, nel rispetto del principio “chi inquina paga” (sancito dall’articolo 14 della direttiva 2008/98/CE del 19 novembre 2008), può commisurare la tariffa alle quantità e qualità medie ordinarie di rifiuti prodotti per unità di superficie, in relazione agli usi e alla tipologia delle attività svolte, nonché al costo del servizio sui rifiuti.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Campania, Sez. VII, 04/02/2025 Sentenza n. 1089

DIRITTO TRIBUTARIO – Direttiva europea – Imposta e capacità contributiva – INQUINAMENTO ACUSTICO – Inquinamento e disinquinamento acustico – Aree prossime agli aeroporti – Imposta regionale sulle emissioni sonore degli aeromobili (IRESA) – D.lgs. n. 13/2005 – direttiva 2002/30/CE.

L’imposta regionale sulle emissioni sonore degli aeromobili (IRESA), istituita dagli artt. 90-95, l. n. 342/2000, non si pone in contrato con gli artt. 3 e 53 Cost., perché individua gli esercenti di aeromobili quali soggetti passivi dell’imposta e definisce la loro capacità contributiva, intesa quale partecipazione alle spese conseguenti ai danni ambientali derivanti dalle emissioni sonore nelle aree prossime agli aeroporti. L’imposta in esame è finalizzata a promuovere il disinquinamento acustico in relazione al traffico aereo e promuove la tutela dell’ambiente, conformemente a quanto disposto dalla direttiva 2002/30/CE del 26 marzo 2002, (recepita dal d.lgs. n. 13/2005), relativa all’introduzione di restrizioni operative ai fini del contenimento del rumore negli aeroporti comunitari.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Basilicata, Sez. II,  del 30/01/2025, Sentenza n. 26

DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO – Rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare – DIRITTO DELL’ENERGIA – Categorie catastali dei gruppi D ed E – Incentivi per la produzione e l’uso di energie rinnovabili (eolico).

Secondo l’art. 1, comma 21, l. n. 208/2015, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l’utilità, nei limiti dell’ordinario apprezzamento. Sono esclusi dalla stessa stima diretta i macchinari, i congegni, le attrezzature e gli altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo. Invero, la ratio della norma è conforme al principio di massima diffusione delle fonti di energia rinnovabili, previsto dall’art. 194, lett. C, TFUE, alle direttive 2001/77/CE e 2009/28/CE e all’accordo Parigi del 22/04/2016, che, al fine di contenere il surriscaldamento del pianeta, incentivano la produzione e l’uso di energie rinnovabili. In tale contesto normativo, deve essere espunto dal calcolo della rendita catastale tutto ciò che è strumentale e funzionale alla produzione dell’energia eolica, ovvero gli elementi di natura impiantistica, ivi inclusa la torre, che si trova in rapporto esclusivo con la parte dell’impianto deputata in maniera più specifica alla produzione dell’energia elettrica, sfruttando la forza del vento, che, agendo sull’elica, provoca la rotazione del rotore.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° Piemonte, Sez. III, 27/01/2025, Sentenza n. 79

DIRITTO TRIBUTARIO – Direttiva europea – Aliquota di accisa ridotta per il gasolio commerciale – Interessi sociali di mobilità ed esigenze di tutela dell’ambiente – Direttiva 96/2003/CE.

L’aliquota di accisa ridotta per il gasolio commerciale utilizzato come propellente per il trasporto “regolare” di passeggeri, prevista dall’art. 24-ter del TUA, non può essere estesa al carburante usato per il servizio di trasporto di persone c.d. atipico, a carattere occasionale, gestito in forma privatistica, quale l’attività di noleggio di autobus con conducente. Invero, l’art. 7 della Direttiva 96/2003/CE, sulla tassazione dei prodotti energetici, non riconosce l’attribuzione del beneficio a qualsiasi tipo di servizio di trasporti, poiché il beneficio in questione risponde sia a interessi sociali inerenti alla mobilità, sia ad esigenze di tutela dell’ambiente.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Ascoli Piceno, Sez. II, 14/01/2025, Sentenza n. 3

DIRITTO TRIBUTARIO – Imposte sui redditi – Investimenti ambientali –Tremonti Ambiente – DIRITTO DELL’ENERGIA – Tariffe incentivanti del Conto Energia – Detassazione – Interpretazione restrittiva.

La corretta applicazione del limite del 20% del costo dell’investimento, previsto dall’articolo 9 del D.M. 19 febbraio 2007 e dall’articolo 19 del D.M. 5 luglio 2012, in relazione alla cumulabilità della detassazione fiscale prevista dalla Tremonti Ambiente con le tariffe incentivanti del Conto Energia, comporta che il 20% deve essere calcolato sul valore complessivo della detassazione (ossia alla variazione in diminuzione del reddito imponibile) e non sul risparmio fiscale effettivamente generato dalla detassazione stessa (ossia alla minore imposta risultante).

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 2° LIGURIA, Sez. II, 17/12/2024, Sentenza n. 984

DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO – Grandi impianti di combustione – Ecotassa – INQUINAMENTO ATMOSFERICO – Emissioni inquinanti di anidride solforosa (SO2) e ossidi di azoto (NOx) – Direttiva europea – Principio “chi inquina paga” – Costi dei danni ambientali e riparazione.

Il presupposto di imposta della cd. ecotassa (art. 17, comma 29, l. n 449/2007) sulle emissioni di anidride solforosa (SO2) e ossidi di azoto (NOx) dei grandi impianti di combustione (come definiti dalla direttiva 88/609/CEE e dalla direttiva 2001/80/CE) è l’esercizio di attività industriale che incide sull’ambiente, al fine di proteggere il livello socialmente ottimale o accettabile di inquinamento. Applicando la portata precettiva del principio “chi inquina paga” all’imposta in esame, ne deriva che il gestore dell’impianto, potenzialmente inquinante, sostiene i costi necessari a mettere in atto le misure di controllo dell’inquinamento stabilite dalle autorità. La tassa in oggetto è ragguagliata in parte ai costi dei danni ambientali e relativa riparazione, direttamente nel prezzo di beni, servizi o delle attività che ne sono causa, al fine di accollare gli effetti negativi al soggetto economico che esercita l’attività inquinante, il cui costo, in assenza di compensazioni, ricadrebbe sull’intera collettività.

CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA di 1° Cuneo, Sez. II, 19/11/2024, Sentenza n. 297

PROCESSO TRIBUTARIO – Avviso di accertamento fondato sugli gli stessi fatti contestati in un procedimento penale – Autotutela facoltativa – Efficacia giudicato penale – Atto definitivo.

Un avviso di accertamento fondato sugli gli stessi fatti contestati in un procedimento penale, definito con sentenza di assoluzione per insussistenza del fatto, pur non rientrando tra i casi tassativi di autotutela obbligatoria (art. 10-quater, l. n. 212/2000), integra un’ipotesi di autotutela facoltativa (art. 10-quinquies, l. n. 212/2000), che deve essere esercitata anche in presenza di un atto definitivo, poiché ricorrono evidenti ragioni di infondatezza, superiori all’interesse pubblico di far prevalere la certezza che un atto tributario diventi definitivo se non impugnato.

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^* Prof.ssa Claudia Fava, Aggregato di Diritto tributario presso l’Università della Calabria
^** Prof. Michele Mauro, Associato di Diritto tributario presso l’Università degli Studi “Magna Graecia” di Catanzaro 
^*** Dott. Giuseppe Farcomeni, Dottorando di ricerca in Diritto tributario presso l’Università degli Studi di Messina

Note sull’osservatorio:

LA FISCALITA’ DEGLI ENTI LOCALI

Obiettivo della sezione dedicata alla “fiscalità degli enti minori”, nell’ambito dell’osservatorio, è quello di monitorare la giurisprudenza relativa ai tributi di pertinenza degli Enti locali.

Come è noto, la legge costituzionale del 18 ottobre 2001, n.3, ha riformato il titolo V della Costituzione definendo, anche in materia tributaria, il riparto di competenze tra Stato, Regioni, Province, Comuni e città metropolitane.

In particolare, l’art. 117 della Costituzione attribuisce potere legislativo allo Stato e alle Regioni e potere regolamentare a Comuni, Province e Città metropolitane; il successivo art. 119 prevede che Regioni ed Enti locali abbiano autonomia finanziaria di entrata e di spesa, nel rispetto dell’equilibrio dei relativi bilanci e dei vincoli economici e finanziari derivanti dall’ordinamento dell’Unione europea.

Dal punto di vista fiscale, è previsto che Regioni, Comuni, Province e Città metropolitane abbiano risorse autonome e stabiliscano ed applichino tributi ed entrate propri, in armonia con la Costituzione e secondo i principi di coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario, partecipando anche al gettito di tributi erariali riferibili al loro territorio.

La responsabilizzazione delle autonomie locali, per quanto concerne le entrate fiscali, risale alla L. n. 142 del 1990 (Ordinamento delle autonomie locali), che ha dato inizio al processo di riduzione dei trasferimenti statali agli Enti locali.

In conformità ai principi introdotti dalla legge n. 142/1990, con il D.lgs. n. 504 del 1992 il Governo, ridisegnando l’assetto istituzionale delle autonomie locali, ha previsto l’introduzione dell’imposta comunale sugli immobili, l’imposta provinciale sull’erogazione del gas e dell’energia elettrica, il tributo provinciale per l’esercizio di tutela, protezione e igiene ambientale, l’imposta provinciale per l’iscrizione dei veicoli al pubblico registro automobilistico. Inoltre, è stata modificata l’imposta comunale sulla pubblicità, i diritti comunali sulle pubbliche affissioni, la tassa comunale e provinciale per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, la tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani (quest’ultima oggetto di numerose successive modifiche).

L’art. 54 della legge 142/1990, ha stabilito, altresì, che ai Comuni e alle Province fosse riconosciuta autonomia finanziaria sulle risorse trasferite e su quelle proprie, riconoscendo la necessaria potestà impositiva nell’ambito di imposte, tasse e tariffe.

Successivamente, il D.lgs. n. 446/ 1997, con il primo comma dell’art. 52, è intervenuto stabilendo che gli Enti locali minori “possono disciplinare con regolamento le proprie entrate, anche tributarie, salvo per quanto attiene alla individuazione e definizione delle fattispecie imponibili, dei soggetti passivi e dell’aliquota massima dei singoli tributi …”. La previsione riguardante la finanza locale è stata poi trasfusa nell’art. 149 del D.lgs. n. 267/2000 (TUEL).

Il processo di autonomia finanziaria ha trovato il suo culmine nella richiamata modifica del Titolo V della Costituzione e nella scelta di decentramento secondo cui ciascun livello di governo deve disporre di risorse finanziarie sufficienti ad assicurare lo svolgimento delle funzioni di competenza.

La riforma costituzionale è rimasta, come noto, incompleta. La Corte Costituzionale (sentenza 37/2004), in assenza della legge statale di coordinamento della finanza pubblica, ha giudicato inammissibile la potestà normativa regionale in materia tributaria.

A distanza di otto anni dalla riforma costituzionale, il Parlamento, con la legge n.42/2009, ha delegato il Governo ad emanare uno o più decreti legislativi recanti la definizione dei principi fondamentali del coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario. Alla legge delega hanno fatto seguito i decreti delegati per le Regioni a statuto ordinario e per le province (d.lgs. n. 68/2011) e per i Comuni (d.lgs. n. 23/2011).

Per quanto riguarda le Regioni, esse potranno finanziare le proprie spese attraverso: tributi propri istituiti e regolati con legge regionale, relativamente a presupposti non assoggettati ad imposizione da parte dello stato; tributi propri derivati, istituiti e regolati da legge statale e il cui gettito è attribuito alle Regioni; addizionali sulle basi imponibili dei tributi erariali.

Per quanto riguarda Comuni e Province, le entrate tributaria consistono in: tributi propri istituiti dallo Stato, che ne stabilisce gli elementi fondamentali; tributi propri derivati, istituiti dalle Regioni, relativamente ai presupposti non assoggettati ad imposizione da parte dallo Stato; tributi propri di scopo; compartecipazioni al gettito di altri tributi; imposizione immobiliare; fondi perequativi.

Per quanto riguarda la disciplina attuativa, il d.lgs. n. 23/2011 ha confermato la potestà regolamentare degli enti locali. Il decreto denominato “Decreto in materia di federalismo fiscale municipale”, ha introdotto nuovi tributi locali, modificando quelli esistenti, e contemplando i seguenti tributi derivati: l’IMU, la cedolare secca sugli affitti, l’imposta di scopo, l’imposta di soggiorno, ecc.

OSSERVATORIO DIRITTO TRIBUTARIO

AGEVOLAZIONI E ESENZIONI

Le esenzioni sono riconducibili a disposizioni che sottraggono, dall’applicazione di un tributo, parzialmente o totalmente, fattispecie che vi rientrerebbero in base alla nozione generale del presupposto.

Le esenzioni possono essere temporanee o permanenti; possono avere carattere soggettivo ovvero oggettivo. Per esempio una esenzione soggettiva è l’esenzione dall’IMU degli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni, dalle province, ecc; una esenzione oggettiva, sempre ai fini IMU, riguarda i terreni agricoli ricadenti in determinate aree (montane).

L’agevolazione, invece, riduce il quantum dell’imposta, in deroga a quanto disposto dalla norma ordinaria. Per individuare un’agevolazione occorre, prima di tutto, rintracciare il regime fiscale di riferimento e, successivamente, distinguere, tra le disposizioni di favore, quelle che hanno natura agevolativa.

Gli strumenti tecnici con cui può essere attuata una agevolazione sono diversi: tassazione parziale della base imponibile, deduzioni dalla base imponibile, detrazioni dall’imposta, riduzioni di aliquote, regimi di differimento o sospensione dell’imposta, regimi sostitutivi, crediti d’imposta, ecc.

Le esenzioni e le agevolazioni possono costituire “Aiuti di Stato”, ai sensi dell’art. 107 del Trattato sul funzionamento dell’UE. Occorre pertanto, anche a questo fine, distinguere fra trattamenti fiscali ordinari e trattamenti di favore. A volte il legislatore esenta una fattispecie da un’imposta perché prevede l’applicazione di un’altra imposta. Ad esempio vi sono alcuni proventi che sono esenti dalle ordinarie imposte sul reddito, ma sono assoggettati a ritenute alla fonte a titolo d’imposta. Le esenzioni, pertanto, possono consistere sia nell’esonero da qualsivoglia imposta, quanto nell’applicazione di un’imposta diversa; solo se l’imposta sostitutiva comporta un minore onere economico per il contribuente se ne può affermare la natura agevolativa.

Per individuare le fattispecie esenti si possono utilizzare due criteri; quello logico, in base al quale sono da considerare esenzioni tutti i casi che sono in “deroga” rispetto alla norma che definisce il presupposto (indipendentemente dalla terminologia usata); quello nominalistico, in base al quale sono considerate esenzioni quelle che il legislatore qualifica come tali, anche se non sono in rapporto di deroga o di eccezione rispetto alla fattispecie generale.

Infine, non bisogna confondere le esenzioni e le agevolazioni dalle esclusioni che, invece, sono disposizioni con cui il legislatore chiarisce i limiti di applicabilità del tributo, senza derogare a quanto disposto dagli enunciati generali.

OSSERVATORIO DIRITTO TRIBUTARIO

TRIBUTI ERARIALI STATALI

Le entrate tributarie erariali sono indicate nel bilancio dello Stato al titolo I e sono così suddivise: Imposte sul patrimonio e sul reddito; Tasse e imposte sugli affari; Imposte sulla produzione, sui consumi e dogane; Monopoli; Lotto, lotterie e altre attività di gioco.

Per le imposte sul reddito, il quadro normativo di riferimento è costituito dal T.U. delle imposte sui redditi approvato con d.p.r. 22 dic. 1986 nr. 917, che è stato oggetto di varie modifiche e comprende la disciplina dell’IRPEF e dell’IRES

Le imposte indirette si suddividono in Imposte sui consumi (Monopoli fiscali del tabacco, Lotto e giochi, Imposte di fabbricazione, Dazi doganali, Imposte automobilistiche e, più importante di tutte, l’Imposta sul valore aggiunto) e in Imposte sui trasferimenti, le quali a loro volta si suddividono in Imposte sui trasferimenti a titolo oneroso (Imposta di registro, Imposte di bollo, Imposte ipotecarie e catastali) e in Imposte sui trasferimenti a titolo gratuito (donazioni e successioni).

Una menzione a parte meritano l’IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) e l’IMU, il cui gettito è devoluto, rispettivamente, alle Regioni e agli Enti locali.

OSSERVATORIO SULLA FISCALITÀ AMBIENTALE

DIRITTO EUROPEO

Durante il Consiglio Europeo di Parigi del 1972, i partecipanti hanno per la prima volta affermato la volontà di realizzare una politica ambientale comunitaria da affiancare all’espansione economica, richiedendo contestualmente un programma d’azione. “L’Atto unico europeo del 1987 ha introdotto il nuovo titolo “Ambiente”, che ha costituito la prima base giuridica per una politica ambientale comune finalizzata a salvaguardare la qualità dell’ambiente, proteggere la salute umana e garantire un uso razionale delle risorse naturali.

L’impegno dell’Unione europea verso il perseguimento di una politica ambientale è stato ulteriormente rafforzato durante successive revisioni dei Trattati. L’ambiente, infatti, è entrato nei settori ufficiali dell’Unione Europea con il Trattato di Maastricht del 1993 e dal 1999 (Trattato di Amsterdam); con il Trattato di Lisbona, assieme al raggiungimento di uno sviluppo sostenibile, “combattere i cambiamenti climatici” è diventato un obiettivo specifico.

La politica ambientale è fondata sui principi della precauzione e dell’azione preventiva, sul principio della correzione dei danni causati all’ambiente, nonché sul principio “chi inquina paga”. Questi appena elencati sono principi, non regole: si è posto quindi il problema di come renderli cogenti. In Italia l’art.191 è stato recepito dall’art.3-ter del Codice dell’ambiente (d.lgs.152/2006) che annovera i quattro principi de quibus e richiama l’art.174 del Trattato dell’Unione Europea come riferimento normativo.

Lo scopo del principio di prevenzione è quello di evitare i danni ambientali. Il principio di precauzione è quello foriero di maggiori dinamiche applicative; esso si inserisce, prima ancora che tra gli strumenti del diritto dell’ambiente, tra gli strumenti di controllo del rischio in diritto amministrativo. Il problema del controllo giuridico del rischio generato dalle attività umane è infatti trasversale a tutte le discipline giuridiche (si pensi al diritto amministrativo, al diritto penale, ma anche al diritto civile nell’ambito della responsabilità civile); Il principio di precauzione riguarda sempre situazioni di danno potenziali e si pone quale strumento per colmare le informazioni scientifiche incerte e la responsabilità politica. Il principio “chi inquina paga” è l’unico che apparentemente si sgancia da una logica meramente preventiva (che comunque mantiene, quanto meno in termini di dissuasione), perché presenta un contenuto ripristinatorio, in quanto si riferisce a misure economiche che hanno come scopo quello di individuare preventivamente i soggetti su cui graverà successivamente l’onere economico del contrasto all’inquinamento ambientale. Secondo alcuni è anche il fondamento delle tasse di scopo (e cioè di misure tributarie che introducono tributi volti a disincentivare determinati comportamenti ritenuti inquinanti). Tale principio impone a chi inquina di sostenere il costo ambientale e sociale delle proprie azioni ed è quindi un tentativo di rimediare ai costi esternalizzati sostenuti, in assenza di questo principio, dalla comunità invece che dai soggetti inquinanti. Infatti, Il principio “chi inquina paga” mira a superare tali problemi richiedendo agli inquinatori di “internalizzare” il costo del potenziale inquinamento nel processo di produzione (costi incorporati), di modo da evitare alla società di sostenere i costi successivi. Questo principio è usato in diverse direttive, quali: rifiuti, discariche, acque e responsabilità ambientale.

Infine, il principio dello sviluppo sostenibile, pur non essendo elencato nella norma del Trattato, rappresenta, in realtà, il fondamento del diritto ambientale dell’Unione Europea, perché esprime la doverosità e il vincolo posto in capo alle generazioni attuali a garanzia di quelle future. È un principio che è stato affermato (anche se formalizzato come obiettivo politico dal Trattato di Lisbona) da convenzioni e trattati internazionali addirittura anteriori rispetto al Trattato Europeo.

La definizione di imposta ambientale, condivisa da tutti gli stati membri Ue, è data dalla “Guida statistica alle tasse ambientali” della Commissione Europea. Quest’ultima afferma che un’imposta ambientale è “un’imposta la cui base imponibile sia un’unità fisica (o una approssimazione della stessa) di qualcosa che abbia un impatto negativo, specifico e provato scientificamente, sull’ambiente. Lo scopo di queste imposte è quello di impattare, tramite la distorsione, “sui costi di produzione e i prezzi d’acquisto dei prodotti inquinanti”; mira ad “internalizzare” le esternalità negative generate dalle attività inquinanti.

Ciò può avvenire in diversi modi.

In primo luogo incidendo sulle scelte dei consumatori attraverso l’incremento del prezzo finale, nel caso in cui i produttori scarichino il peso dell’imposta sui consumatori, il che potrebbe verificarsi in presenza di bassa elasticità della domanda al prezzo o di prodotti perfetti sostituti, in perfetta concorrenza realizzati e con tecnologie simili. In secondo luogo incidendo sulle scelte di produzione degli inquinatori, ove la loro struttura di costo si modifichi a seguito dell’imposta (qualora non venisse scaricato l’onere dell’imposta sui prezzi). Ciò potrebbe verificarsi in presenza di domanda fortemente elastica al prezzo, o di produttori che, seppur in concorrenza perfetta e perfetti sostituti tra loro, presentino tecnologie produttive diverse che comportano diversi livelli di compensazione dell’inquinamento prodotto, come ad esempio due produttori di acqua minerale di cui uno produce bottigliette in plastica riciclata e l’altro no. Questo strumento è dunque applicazione diretta del principio “chi inquina paga”. Sotto il profilo teorico, in particolare, si è applicato al problema delle esternalità ambientali un celebre tipo di imposta: l’imposta à la Pigou (o imposta pigouviana, dal noto economista inglese Arthur C. Pigou). Si tratta di un’imposta che grava su ogni unità di output prodotta da chi inquina, per un (l’aliquota è determinata dall’) ammontare pari al danno marginale inflitto in corrispondenza del livello socialmente efficiente di output. Il risultato è una traslazione della curva del beneficio marginale dell’inquinatore verso il basso, fino al punto in cui il costo marginale è pari al beneficio marginale (punto d’efficienza). Il valore di questa imposta è costituito dal prezzo del danno marginale in corrispondenza di quest’ultimo. Il gettito creato può essere distribuito in somma fissa all’intera popolazione o agli individui che subiscono l’esternalità, o ancora può consentire di ridurre il carico fiscale in altri settori. La distorsione avviene quindi grazie al fatto che l’obiettivo dell’inquinatore è la sola massimizzazione della propria utilità marginale. Nonostante questo tipo di tassazione non fosse all’inizio particolarmente popolare, con gli anni ha acquisito il favore degli economisti e dei governi (si veda la carbon tax o la plastic tax, classificabili come imposte pigouviane). La tassazione ambientale è in generale divisibile (almeno a livello europeo) in quattro ambiti di intervento: l’energia, i trasporti, l’inquinamento e le risorse. Il primo riguarda i materiali energetici (tra cui emissioni di anidride carbonica) usati per carburazione e combustione ed è l’ambito che di solito pesa maggiormente sul gettito della maggior parte degli stati, per lo meno di quelli europei. La categoria dei trasporti comprende non i carburanti (rientranti invece nel primo ambito), bensì la registrazione e l’utilizzo dei mezzi di trasporto privato e pubblico. Il terzo ambito, quello dell’inquinamento, esclude l’emissione dei materiali energetici (non include ad esempio emissioni di anidride carbonica), ma riguarda le altre emissioni che inquinino aria e acqua, oltre che rumore e rifiuti solidi. L’ultimo ambito concerne i permessi per l’estrazione di beni naturali.

N.B: PER LE SENTENZE PER ESTESO E ALTRE SENTENZE CONSULTARE LA BANCA DATI DI GIURISPRUDENZA

Colombia, la riserva Giles-Fuertesi raddoppia.

Colombia, la riserva Giles-Fuertesi raddoppia.

SIMONETTA SANDRI*

Grazie al supporto ed all’impegno della Fundacion Pro-Aves, del Worldwide Land Trust (WLT), dell’American Bird Association (ABC) e della Loro Parquet Fundacion, la riserva naturale colombiana Giles-Fuertesi ha visto recentemente il raddoppio della sua estensione. La riserva, gestita da ProAves, partner colombiano dell’ABC, ospita la specie protetta e a minaccia di estinzione del pappagallo alindaco, oltre ad undici altre specie di uccelli, mammiferi ed anfibi a rischio estinzione.

Con meno di 250 esemplari rimasti, la specie colorata dei pappagalli alindaco della famiglia dei Psittacidi, è una specie rarissima, endemica delle pendici di un vulcano sulle Ande colombiane. Avvistato l’ultima volta nel 1911 dal personale dell’American Museum of National History, tale pappagallo non fu mai fotografato fino al 28 luglio 2002. Fino a quel momento era stato considerato estinto. Dopo la sua riscoperta, ABC, ProAves e WLT hanno lavorato insieme per proteggerlo nel suo raggio di diffusione.

Nel 2004, ProAves aveva condotto un esperimento pilota di nidificazione che aveva avuto successo grazie all’intervento delle Loro Parquet Fundacion. Dal 2005, infatti, 23 coppie di pappagalli avevano nidificato nei nidi pilota e il 2009 aveva visto la creazione della riserva Giles-Fuertes, che oggi protegge un quinto della popolazione globale dei pappagalli alindaco. ProAves ed altri gruppi di conservazione hanno creato una serie di riserve conosciute come “il corridoio dei pappagalli a minaccia di estinzione”, che include una riserva municipale e tre private, tutte da essa direttamente gestite.

Con la nuova recente estensione, tali riserve comprendono e conservano più di 18.000 acri di habitat e proteggono circa il 70% della popolazione dei pappagalli alindaco, oltre che gli esemplari di altre quattro specie di pappagalli a rischio estinzione: il pappagallo facciaruggine, il piumedorate, il guancegialle ed il fronterossiccia.

La minaccia principale a tali specie proviene dal fatto che i luoghi di nidificazione nelle foreste vengono distrutti dagli uomini per dedicarle ad attività di coltivazione o di estrazione o comunque di utilizzo ai fini più svariati. La riserva attuale, che si trova nello stesso luogo della citata riscoperta degli esemplari di pappagalli alindaco avvenuta nel 2002, è sponsorizzata anche dai Paesi Bassi ed è gestita da un piano dedicato che fornisce una ben organizzata e precisa guida alla conservazione del pappagallo e che, sviluppato specificamente per l’area, contiene altresì un programma educativo di rilievo per le comunità locali. Dal 2005, il “Parrot Bus” ha percorso le zone coinvolte portando il messaggio della conservazione alle comunità locali, rappresentando così un mezzo pratico efficace per raggiungere la popolazione. Dal suo primo viaggio, il bus ha raggiunto oltre 70.000 bambini ed adulti che hanno assistito a dimostrazioni e workshop e ricevuto informazioni sulla conservazione degli uccelli e del loro habitat specifico. La creazione di tale classe mobile volta a diffondere una specifica educazione ambientale è diventata realtà grazie al supporto del Disney Wildlife Conservation Fund. Un esempio concreto di come anche il privato possa utilmente contribuire alla conservazione e alla protezione di specie a rischio.

* Environment manager presso Eni exploration & production – SEQ – AMTE.

Pubblicato sull’Osservatorio AmbienteDiritto.it – Greenlex il 24/05/2012
 

L’autostrada Broni-Pavia-Mortara. Il progetto definitivo e l’illegittimità della procedura.

L’autostrada Broni-Pavia-Mortara
Il progetto definitivo e l’illegittimità della procedura

CARLO LUCA COPPINI*

Le aree agricole che verranno espropriate per la realizzazione della tratta lombarda dell’autostrada Pavia – Broni – Mortara raggiungono i 6,5 milioni di mq di superficie. Gravissime saranno le ripercussioni sul terreno coltivato e sull’economia locale. In cambio di che cosa, non si sa!

Con questa esclamazione il giornalista Luigi Corvi (in Corriere della Sera, 30 marzo 2012, pag. 14) – prosegue il dibattito avviato più di cinque anni or sono, allorquando i cittadini delle aree interessate dalla tratta autostradale venivano interpellati per presentare le proprie osservazioni al progetto preliminare dell’opera.

Le osservazioni potevano riassumersi in alcuni punti essenziali che, ancora oggi, contraddistinguono: A) l’incertezza della previsione dei costi e dell’utilità dell’opera, nonché B) i diversi danni che l’opera procurerà.

A – Quanto alle diverse incertezze che l’opera è destinata a generare, è possibile collegarsi ad un recente scritto di Luca Pardi (membro CNR e Presidente dell’ASPO Italia – Associazione per lo Studio del Picco del Petrolio) sul tema delle grandi infrastrutture di trasporto che anima le discussioni sull’utilità di strade, autostrade, metropolitane, alta velocità. In particolare, l’autore ha riferito i risultati di una ricerca di Bent Flyvbjerg della Said Business School dell’Università di Oxford che ha esaminato il caso di 258 grandi progetti infrastrutturali nel campo dei trasporti (ferrovie, ponti e gallerie, strade) in 20 Nazioni distribuite in ogni parte del mondo (cinque continenti). La ricerca mostra che le previsioni dei costi sono regolarmente sottovalutate e le stime dei benefici vengono regolarmente sopravvalutate. Si tenga conto di questi risultati ogni volta che sentirete un tecnico o un politico parlare di rapporto costi/benefici per una grande infrastruttura: con riferimento all’opera di cui si parla, ecco le dichiarazioni del Presidente del CDA della società Bro.M riportata dall’“Informatore Vigevanese” in data 3 novembre 2011: “…La faccenda – ha spiegato Belloni – è che questo (Broni-Pavia-Mortara) diventerà un corridoio alternativo dall’Est Europa al Monte Bianco. Qui viaggeranno traffici internazionali che saranno tolti dall’intasamento di altre strade”.
Il valore medio del costo viene misurato a prezzi costanti calcolati alla data della decisione di costruire l’infrastruttura. Risultato: 9 progetti su 10 superano i costi preventivati.
–   Il superamento dei costi si verifica in tutte le 20 nazioni esaminate.
–   Il superamento dei costi è costante nel periodo di 70 anni esaminato nello studio; la stima dei costi non è migliorata nel tempo. Un dato interessante riguarda invece le previsioni della domanda di trasporto per ferrovie e strade. Lo studio su questo aspetto dei grandi progetti che riguarda ovviamente il lato dei benefici previsti è stato condotto su 208 progetti in 14 nazioni di cinque continenti.
–    84% dei progetti ferroviari sbagliano per più del 20%
–   9 su dieci progetti ferroviari sovrastimano il traffico.
–   50% dei progetti stradali sbagliano per più del 20%.
–   Il numero di progetti stradali che sovrastimano e il numero di quelli che sottostimano il traffico veicolare è circa lo stesso.

–   Nei 30 anni esaminati l’accuratezza non è migliorata.
B – In riferimento ai danni, sono stati evidenziati i pregiudizievoli effetti causati dalla realizzazione dell’autostrada Broni-Mortara sotto il profilo del
1)     Danno patrimoniale (e non) causato dalla vicinanza dell’autostrada alla propria abitazione per l’inquinamento, immissioni rumorose e perdita di valore immobiliare.
2)    Danno patrimoniale causato dalla prevista divisione, apportata dal tragitto autostradale, al proprio fondo agricolo tale da renderne impraticabile la gestione e l’organizzazione, con conseguente nocumento per le imprese agricole.
3)    Danno ambientale causato dall’impatto che la nuova opera produrrebbe sull’ecosistema, il contesto paesaggistico e la qualità della vita dei cittadini residenti nelle zone limitrofe alla futura autostrada.
   
* Avvocato in Milano
 

Pubblicato sull’Osservatorio AmbienteDiritto.it – Greenlex  il 24 maggio 2012

Rapporto Goodyear Dunlop “L’autotrasporto, verso l’efficienza nel consumo del carburante – La strada per il 2020”

Rapporto Goodyear Dunlop “L’autotrasporto, verso l’efficienza nel consumo del carburante – La strada per il 2020”.

SIMONETTA SANDRI*

La Goodyear Dunlop, fornitore mondiale di pneumatici, leader di settore, ha recentemente realizzato un interessante Rapporto relativo ad efficienza energetica e consumo del carburante, scaturito da una ricerca effettuata su oltre 400 operatori europei del settore autotrasporti.

Il settore, che attraversa un momento difficile a causa soprattutto dell’aumento dei costi dei carburanti e dell’inasprimento delle normative in materia di riduzione di emissioni di anidride carbonica, osserva con attenzione i risultati dello studio, deciso a recepirne risultati, indicazioni, spunti di riflessione e azione oltre che suggerimenti.

Il settore autotrasporti impiega in Europa circa 10 milioni di persone e rappresenta il 5% del PIL. I tre quarti della merce viene trasportata su autocarri; si prevede un aumento del trasporto stradale del 60% entro il 2050. Allo stesso tempo le emissioni dei mezzi pesanti rappresentano il 5% di tutti i gas a effetto serra emessi in Europa, un quarto di tutte le emissioni di CO2 derivanti dai trasporti.

Per la prima volta nella storia, nel 2010, i costi per il carburante hanno superato quelli sostenuti per le retribuzioni degli autisti, rappresentando il principale costo operativo.

I successi del recente passato degli autotrasportatori europei mostrano che le misure adottate per ridurre i costi del carburante sono state caratterizzate da: investimento in guida “verde” (69%), acquisto di nuovi veicoli (69%), miglioramento della logistica (44%), utilizzo di pneumatici efficienti dal punto di vista del consumo (42%), acquisto di nuovi allestimenti quali accessori aerodinamici (24%), riduzione delle operazioni (8%) e ritiro dai trasporti di lungo raggio (6%).

Lo studio Goodyear Dunlop si allinea, nelle conclusioni, alle indicazioni del Libro Bianco sui Trasporti 2011 della Commissione Europea, che, stabilendo obiettivi ambiziosi in termini di emissioni, indica anche come raggiungerli: attraverso l’incoraggiamento di soluzioni di trasporto alternativo (acquatico o su rotaie), di miglioramento dell’efficienza degli autocarri, dello sviluppo e dell’inserimento di nuovi motori e carburanti più puliti (questi ultimi raccomandati anche dall’AIE, Agenzia Internazionale per l’Energia), dell’utilizzo di sistemi intelligenti di trasporto.

Fra i casi concreti, viene presentato quello di DHL, fornitore globale di servizi logistici. Nel 2007, DHL si è impegnato a migliorare l’efficienza nel consumo di carburante ed a ridurre del 30% le emissioni di CO2 del proprio parco veicoli pesanti. Per raggiungere tale obiettivo, l’azienda ha investito in Smart Truck, un sistema “intelligente” di ritiro e consegna, che unisce varie tecnologie compreso uno strumento di pianificazione dell’itinerario. Un GPS in tempo reale è utilizzato per evitare gli ingorghi e ottimizzare i percorsi. Il ricorso al trasporto intermodale è rinforzato, gli autocarri vengono sostituiti con modelli più recenti e rispettosi dell’ambiente, sia aumentando il parco di veicoli a biogas, ibridi ed elettrici, sia utilizzando rimorchi “Teardrop”, più efficienti da un punto di vista strettamente aerodinamico. I limitatori di velocità ed il programma di guida “verde” poi hanno fatto il resto. Con tali misure, la flotta di autocarri a lungo raggio DHL ha ottenuto una riduzione del consumo di carburante dell’1-3%.

Le soluzioni suggerite da Goodyear Dunlop sono dello stesso ordine e comportano una determinata percentuale di risparmio di carburante per veicolo: programmi di formazione alla guida “verde” (eliminazione di cattive abitudini quali frenate o accelerazioni eccessive, scelta di percorsi trafficati, tempi di sosta) e di incentivazione degli autisti (risparmio del 10-15%), miglioramento della logistica e della pianificazione del percorso (riduzione viaggi a vuoto, strade meno trafficate e più lente, consegne di notte; risparmio del 5%), utilizzo di pneumatici ben mantenuti ed efficienti in termini di consumo del carburante (risparmio del 5-8%), utilizzo di tecnologie per monitorare il consumo di carburante (risparmio del 5%) e montaggio di nuovi raccordi aerodinamici sui veicoli esistenti (risparmio del 10%).

Grande attenzione viene ovviamente prestata all’impiego di pneumatici efficienti: risparmi di rilievo posso essere ottenuti grazie all’impiego di pneumatici con bassa resistenza al rotolamento e in buono e continuo stato di manutenzione (per ogni 0,7 bar di pressione al di sotto della pressione di gonfiaggio ottimale, il consumo di carburante per autocarro può aumentare dell’1%). I tecnici Goodyear Dunlop stimano che pneumatici auto-gonfianti saranno sul mercato entro i prossimi 10 anni. Gomme migliori per consumare meno, principalmente, oltre a motori più efficienti e organizzazione logistica da ottimizzare.

Spunti rilevanti di riflessione e di interesse anche per il singolo consumatore.

* Environment manager presso Eni exploration & production – SEQ – AMTE